Белорусские организации могут распределить на дивиденды сумму прибыли, отраженную в балансе по строке 460 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» <*>. При этом стоимость чистых активов не должна быть меньше суммы уставного фонда и резервных фондов либо становиться меньше их суммы в результате выплаты дивидендов <*>.
В бухучете начисленные и выплаченные дивиденды отражаются следующими записями:
Проводка | Содержание |
Д-т 84 — К-т 70, 75-2 | Отражены начисленные участникам дивиденды <*> |
Д-т 70, 75-2 — К-т 68-3 (68-5, 68-4) | Удержан налог на прибыль (налог на доходы, подоходный налог) <*> |
Д-т 70, 75-2 — К-т 50, 51, 52 | Выплачены дивиденды <*> |
Налог на прибыль и налог на доходы
Если дивиденды начисляются белорусской организации, необходимо исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль с дивидендов <*>.
Налоговая база по дивидендам определяется на дату принятия решения о распределении прибыли расчетным путем по следующей формуле <*>:
При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте (показатель ДП), пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их получения <*>.
При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН <*>.
Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, исчисляется по формуле <*>:
Перечисление в бюджет сумм налога на прибыль по дивидендам производится налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем начисления дивидендов <*>.
Налоговая декларация по суммам налога на прибыль с дивидендов представляется в налоговые органы налоговыми агентами не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды <*>.
Внимание!
Для организаций, применяющих УСН, а также являющихся плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, в отношении дивидендов сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль <*>.
Если дивиденды начисляются иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее — иностранная организация), то необходимо исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы.
Налоговая база определяется на дату возникновения обязательств по уплате налога на доходы иностранной организации в порядке, аналогичном предусмотренному для исчисления налога на прибыль с суммы дивидендов <*>.
Дивиденды начисляются в белорусских рублях. В дальнейшем эта сумма может быть конвертирована в иностранную валюту. Курсовые разницы, возникающие в связи с хранением таких валютных средств на счете в банке, до момента их выплаты не облагаются налогом на доходы (см. Интервью «Online-конференция «Налог на доходы иностранных юридических лиц»).
Комиссионное вознаграждение банку на приобретение валюты, направленной на выплату дивидендов, учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат <*>.
Пример
Белорусская организация (ООО) своему иностранному участнику выплачивает и перечисляет дивиденды в валюте. Для перевода денежных средств банку уплачивается комиссионное вознаграждение за покупку валюты, за услуги по переводу валюты, услуги S.W.I.F.T. и телекс. В данном случае комиссионное вознаграждение банку учитывается организацией при налогообложении прибыли в составе затрат.
Дивиденды, начисляемые и выплачиваемые иностранным организациям, облагаются налогом на доходы по ставке 12% <*>. В случае выплаты такого дохода резидентом Парка высоких технологий применяется ставка 5%, если более льготный режим не установлен международными договорами Республики Беларусь <*>.
При исчислении и выплате дивидендов иностранным организациям следует также учитывать положения международных договоров Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения <*>.
Подоходный налог
Если дивиденды выплачиваются физическим лицам, необходимо исчислить, удержать и перечислить в бюджет подоходный налог
Налоговая база подоходного налога определяется в порядке, аналогичном предусмотренному для исчисления налога на прибыль с суммы дивидендов <*>. При этом к сумме рассчитанного дохода, подлежащего налогообложению, могут быть применены вычеты: стандартные, социальный, имущественный. Они предоставляются участнику — работнику организации, выплачивающей дивиденды, для которого данное место работы является основным. При определенных условиях стандартные вычеты могут быть предоставлены и участнику, для которого общество не выступает в качестве основного места работы<*>.
Подоходный налог исчисляется по формуле <*>.
Исчисленная сумма подоходного налога удерживается непосредственно из доходов участника при их фактической выплате <*>.
Подоходный налог перечисляется в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дивидендов и (или) дня перечисления дивидендов на счета участника либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях при выплате дивидендов в денежной форме подоходный налог перечисляется не позднее дня, следующего за днем фактического получения участником дохода <*>.
Пример. Белорусская организация с иностранными инвестициями в марте текущего года приняла решение о распределении к выплате своим участникам дивидендов в размере 10 тыс.руб. У организации три участника:
— иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, вклад которой в уставный фонд организации составляет 3,5 тыс.руб. (35%);
— белорусская организация, вклад которой в уставный фонд организации составляет 4 тыс.руб. (40%);
— физическое лицо (резидент Республики Беларусь), вклад которого в уставный фонд организации составляет 2,5 тыс.руб. (25%).
Сумма дивидендов, полученная в текущем календарном году и в непосредственно предшествовавшем календарном году, ранее не учитываемая при определении налоговой базы в составе показателя ДП, составляет 3 тыс.руб.
Налоговая база по дивидендам равна:
для иностранной организации — 2,45 тыс.руб. (3,5 тыс.руб. / 10 тыс.руб. x (10 тыс.руб. — 3 тыс.руб.));
для белорусской организации — 2,8 тыс.руб. (4 тыс.руб. / 10 тыс.руб. x (10 тыс.руб. — 3 тыс.руб.));
для физического лица — 1,75 тыс.руб. (2,5 тыс.руб. / 10 тыс.руб. x (10 тыс.руб. — 3 тыс.руб.)).
Сумма налога на доходы, подлежащая удержанию с дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, составит 294 руб. (2,45 тыс.руб. x 12%).
Сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию с дивидендов, выплачиваемых белорусской организации, — 336 руб. (2,8 тыс.руб. x 12%).
Сумма подоходного налога, подлежащая удержанию с дивидендов, выплачиваемых физическому лицу, составит 227,5 руб. (1,75 тыс.руб. x 13%).
Внимание!
Ставка налога на прибыль, налога на доходы, подоходного налога составляет 0%. в отношении дивидендов, начисляемых и выплачиваемых белорусским и иностранным участникам:
— резидентами Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень»,
— совместной компанией,
— венчурными организациями с местонахождением в индустриальном парке, финансирующими инновационные проекты субъектов инновационной деятельности.
Данная ставка применяется в течение 5 календарных лет, начиная с первого календарного года, в котором начислены указанные доходы <*>.