Как отразить в учете организации модернизацию ПЭВМ, в результате которой была произведена замена монитора с диагональю 17″ на монитор с большей диагональю — 19″? Как принять к учету монитор с диагональю 17″ в качестве отдельного инвентарного объекта основных средств (ОС)?
По решению руководителя организации была произведена модернизация (путем проведения разукомлектации и комплектации) ПЭВМ, числящейся в составе собственных ОС, в результате которой был изъят монитор с диагональю 17″ и установлен монитор с большей диагональю — 19″ <*>.
Первоначальная стоимость ПЭВМ — 1200 руб., накопленная амортизация за период эксплуатации — 480 руб.
В ходе проведения разукомплектации комиссией по амортизационной политике была определена стоимость монитора с диагональю 17″, входящего в состав ПЭВМ, на основании первичных учетных документов (ПУД) поставщика на приобретение этой ПЭВМ в размере 450 руб.
Изъятый монитор с диагональю 17″ по решению комиссии по амортизационной политике введен в эксплуатацию в качестве отдельного инвентарного объекта ОС. Стоимость монитора с диагональю 19″, числящегося по данным бухучета организации на счете 10 «Материалы», — 600 руб.
По ОС переоценка не проводилась, добавочный фонд отсутствует. Учетной политикой организации закреплен порядок учета разукомплектации объектов ОС в случае выбытия части оборудования, в том числе и в ходе проведения их модернизации, аналогичный порядку учета выбытия объектов ОС.
Документальное оформление
Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению ПУД <*>.
Однако специальной формы документа по разукомплектации/комплектации либо модернизации объекта ОС законодательством не установлено. Поэтому организации для подтверждения факта разукомплектации ПЭВМ, изъятия монитора с диагональю 17″ и установки монитора с диагональю 19″ необходимо самостоятельно разработать форму ПУД (например, акт о разукомплектации/комплектации объекта ОС, акт о модернизации объекта ОС и т.д.). Данные формы документов разрабатываются организацией самостоятельно в соответствии с установленными законодательством требованиями и утверждаются учетной политикой организации <*>.
Монитор диагональю 17″ необходимо ввести в эксплуатацию на основании акта о приеме-передаче ОС <*>.
Бухгалтерский учет
Учет наличия и движения ОС организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, осуществляется на счете 01 «Основные средства», а сведения об их амортизации — на счете 02 «Амортизация основных средств» <*>.
Порядок отражения в бухучете разукомлектации ОС в случае выбытия части оборудования, в том числе и в ходе проведения их модернизации, в законодательных актах не закреплен. В то же время, по мнению автора, любое выбытие ОС или его части, в том числе и разукомплектация, отражается в бухучете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Организация вправе закрепить в учетной политике порядок отражения в бухучете и отчетности разукомплектации объектов ОС в случае выбытия части оборудования, аналогичный порядку учета выбытия объектов ОС <*>.
При выбытии ОС накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость выбывающих ОС отражается по дебету субсчета 91-4 «Прочие расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства», если иное не установлено законодательством <*>.
Ввод в эксплуатацию в качестве отдельного инвентарного объекта ОС монитора диагональю 17″, изъятого из ПЭВМ в ходе проведения разукомплектации, по мнению автора, в бухучете можно отразить проводкой по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы». Сумма накопленной по этому монитору амортизации при вводе его в эксплуатацию в качестве отдельного инвентарного объекта ОС отражается по дебету субсчета 91-4 «Прочие расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» <*>.
Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, в т.ч. ОС, включаются в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности. При этом доходы, образующиеся в результате введения в эксплуатацию монитора диагональю 17″, отражаются на дату его оприходования, т.е. введения в эксплуатацию, а расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором они произведены <*>.
Напомним, что мониторы подлежат учету в составе ПЭВМ как единый инвентарный объект ОС <*>.
По общему правилу монитор может функционировать только в составе компьютера. Самостоятельным инвентарным объектом он не является. Однако, по мнению автора, монитор с диагональю 17″ может быть принят организацией в эксплуатацию в качестве отдельного инвентарного объекта ОС в следующих случаях: если он будет перемещаться от одного рабочего места к другому; иметь иной срок полезного использования по отношению к ПЭВМ; быть взаимозаменяемым и пригодным для монтажа в различной комплектации, не образуя при этом единого целого и не составляя комплекса конструктивно сочлененных предметов <*>.
Заменив старый монитор с диагональю 17″ на новый с диагональю 19″, организация модернизировала ПЭВМ, поскольку в результате такой замены произошло повышение технического уровня и экономических характеристик объекта.
Затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость ОС <*>.
В рассматриваемой ситуации стоимость нового установленного монитора с диагональю 19″ отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 10 «Материалы». Сумма затрат, учтенная на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», по окончании модернизации списывается в дебет счета 01 «Основные средства» <*>.
Напомним, что при проведении модернизации ПЭВМ изменяется ее амортизируемая стоимость. В таком случае организация вправе пересмотреть нормативный срок службы и (или) срок полезного использования, а также выбранный способ и метод начисления амортизации в отношении модернизированной ПЭВМ <*>.
НДС
Разукомплектация ПЭВМ и ее модернизация не являются отчуждением, и соответственно у организации не возникает объекта обложения НДС <*>.
Налог на прибыль
По мнению автора, в рассматриваемой ситуации доходы и расходы, полученные в результате разукомплектации ПЭВМ с целью ее модернизации (замены монитора), на основании документов бухучета включаются в состав внереализационных доходов и расходов и учитываются при налогообложении прибыли <*>.
Расходы на модернизацию (стоимость монитора с диагональю 19″) являются затратами на приобретение амортизируемого имущества и при расчете налога на прибыль не учитываются. Вместе с тем данные расходы будут включаться в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, по мере начисления амортизации объекта ОС ПЭВМ, в состав которой входит монитор с диагональю 19″ <*>.
Таблица бухгалтерских записей
К счету 01 «Основные средства» открыты субсчета:
01-1 «ПЭВМ»;
01-2 «Монитор с диагональю 17″».
К счету 02 «Амортизация основных средств» открыты субсчета:
02-1 «ПЭВМ»;
02-2 «Монитор с диагональю 17″».
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма,
руб. |
Первичный
документ |
Отражено списание накопленной амортизации по монитору с диагональю 17″ при разукомплектации (модернизации) ПЭВМ
(480 / 1200 x 450) |
02-1 | 01-1 | 180 | Акт о разукомплектации/комплектации объекта ОС,
акт о модернизации объекта ОС, инвентарная карточка учета ОС, бухгалтерская справка-расчет |
Отражено списание остаточной стоимости монитора с диагональю 17″, изъятого из ПЭВМ <*>
(450 — 180) |
91-4 | 01-1 | 270 | Акт о разукомплектации/комплектации объекта ОС,
акт о модернизации объекта ОС, инвентарная карточка учета ОС, бухгалтерская справка-расчет |
Отражено оприходование по первоначальной стоимости монитора с диагональю 17″ в качестве ОС <*> | 01-2 | 91-1 | 450 | Акт о разукомплектации/комплектации объекта ОС,
акт о модернизации объекта ОС, акт о приеме-передаче ОС, инвентарная карточка учета ОС, бухгалтерская справка-расчет |
Отражена накопленная амортизация по монитору с диагональю 17″ <*> | 91-4 | 02-2 | 180 | Акт о разукомплектации/комплектации объекта ОС, акт о модернизации объекта ОС, акт о приеме-передаче ОС, инвентарная карточка учета ОС, бухгалтерская справка-расчет |
Отражена стоимость установленного монитора с диагональю 19″ | 08 | 10 | 600 | Акт о разукомплектации/комплектации объекта ОС,
акт о модернизации объекта ОС |
Отнесены расходы по модернизации (по замене монитора с большей диагональю) на увеличение стоимости ПЭВМ <**> | 01-1 | 08 | 600 | Акт о разукомплектации/комплектации объекта ОС,
акт о модернизации объекта ОС |
———————————
<*> Учитывается при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов и расходов <*>. <**> Не учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат <*>. |
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex