Недостача может быть оформлена в пределах установленных норм убыли или превышать их. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм <*>.
Если виновное лицо отсутствует, то убытки от списания недостачи (порчи) сверх норм возможно учесть при налогообложении прибыли, если есть документы правоохранительных органов и (или) судов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены.
СПИСАНИЕ НЕДОСТАЧИ СВЕРХ НОРМ, ЕСЛИ ВИНОВНИК НЕ УСТАНОВЛЕН И ЭТО ПОДТВЕРЖДЕНО ДОКУМЕНТАМИ* |
|
Вопросы | |
КАК отражается в налоговом учете? | Учитывается во внеррасходах |
КОГДА отражается в налоговом учете? | На дату составления подтверждающих документов |
ГДЕ отражается в декларации? | Строка 4.2 раздела I части I
(она участвует в расчете строки 4) |
КАК отражается в бухучете? | Д 90/10, 91/4 – К 94 |
Возникает ОНА (ОНО)? | Не возникает |
———————————
<*> Документы правоохранительных органов и (или) судов, подтверждающие, что виновные лица не были установлены. |
Пояснения
В бухгалтерском учете:
— недостача и порча запасов отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» в корреспонденции со счетами, на которых учитывались недостающие и испорченные активы. На этот же счет переносится и восстановленный вычет по НДС. При отсутствии виновного лица недостача (порча) запасов сверх установленных законодательством норм с учетом восстановленного НДС списывается на прочие расходы по текущей деятельности <*>
— недостача и порча основных средств отражаются на счете 94 в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства» в размере остаточной стоимости (восстанавливать вычет НДС по ОС не надо). Перед этим суммы амортизации и обесценения, накопленные за весь период эксплуатации недостающих (испорченных) ОС, списываются со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01. Если виновник не установлен, суммы недостачи (порчи) ОС списываются со счета 94 на прочие расходы по инвестиционной деятельности. Помимо этого, необходимо списать со счета 83 «Добавочный капитал» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» суммы числящегося по недостающим ОС добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных ОС <*>.
В документах, представляемых для оформления списания недостачи и порчи сверх норм убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающих отсутствие виновных лиц, либо заключение о факте порчи активов, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.) <*>.
При налогообложении прибыли:
в состав внеррасходов включаются недостачи сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если есть документы правоохранительных органов и (или) судов, которые подтверждают, что виновные лица не установлены. Если это условие выполняется, то внереализационные расходы отражаются на дату составления указанных документов <*>.
На заметку
Прочее выбытие имущества вследствие его недостачи, порчи, утраты не является объектом налогообложения НДС <*>. Вместе с тем в случаях утраты или порчи товаров необходимо восстановить вычет НДС. Данное требование не относится к случаям порчи, утраты <*>:
— списываемых в пределах норм, установленных законодательством;
— произошедших в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП);
— в отношении ОС и НМА;
— если входной (ввозной) НДС был отнесен на увеличение стоимости товара или за счет источников, указанных в п. 19.3 ст. 107 НК;
— когда НДС был включен в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли;
— НДС не предъявлялся продавцом (не уплачивался при ввозе).
При наличии документов правоохранительных органов об отсутствии виновного в недостаче (порче) лица восстановленный вычет НДС по такой недостаче (порче) может быть учтен при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (вопрос из интервью «Онлайн-конференция «Налог на прибыль»).
Пример. Похищены материалы
По результатам инвентаризации, проводимой в сентябре в связи с произошедшим хищением в складском помещении, выявлена недостача материалов стоимостью 5000 руб.
По факту хищения была вызвана милиция. Следственные органы виновных лиц не установили, что подтверждается их документами, полученными в ноябре.
По похищенным материалам нормы естественной убыли отсутствуют. Ранее предъявленный поставщиком этих материалов «входной» НДС был взят к вычету в размере 1000 руб. (5000 руб. х 20 / 100).
Содержание хозоперации | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
В сентябре на дату составления инвентаризационной описи | |||
Списаны недостающие материалы | 94 | 10 | 5000 |
Уменьшены налоговые вычеты на сумму восстановленного «входного» НДС | 68 | 18 | — 1000 |
Сумма восстановленного НДС отнесена на увеличение стоимости недостающих материалов | 94 | 18 | 1000 |
В ноябре на дату документов правоохранительных органов,
подтверждающих отсутствие виновного лица |
|||
Сумма недостачи (с учетом восстановленного вычета по НДС) списана на прочие расходы по текущей деятельности
(5000 + 1000) |
90/10 | 94 | 6000 |
Сумма недостачи (с учетом восстановленного вычета по НДС) включается при налогообложении прибыли в состав внереализационных расходов <*>.
В декларации по налогу на прибыль она отражается в строке 4.2 раздела I части I.