Как отразить в учете организации недостачу основного средства, выявленную при проведении годовой инвентаризации, если виновные лица не установлены?

Организацией перед составлением годовой отчетности проведена инвентаризация, в ходе которой выявлена недостача основного средства (далее — ОС). В этом же месяце от правоохранительных органов получен официальный документ, подтверждающий, что виновные лица не установлены.

Первоначальная (переоцененная) стоимость недостающего ОС составляет 2800 руб., сумма накопленной амортизации — 950 руб., величина добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок — 255 руб.

Общие положения

Обязательная инвентаризация активов и обязательств организации проводится перед составлением годовой отчетности <*>.

В случае выявления расхождений руководитель организации принимает решение о регулировании разниц. Причем в документах, представляемых для оформления списания недостач, должны быть:

— либо решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц;

— либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц;

— либо заключение о факте порчи активов, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций <*>.

В рассматриваемой ситуации организация списывает недостающие ОС при получении от правоохранительных органов документов, согласно которым виновные лица не установлены.

Бухгалтерский учет

По результатам годовой инвентаризации выявлена недостача ОС. В такой ситуации накопленная по утерянному активу сумма амортизации списывается с дебета счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость ОС отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» <*>.

Суммы добавочного фонда, образовавшиеся в результате ранее проведенных переоценок ОС, списываются с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в дебет счета 83 «Добавочный капитал» <*>.

В нашем случае виновные в недостаче лица не установлены, что подтверждено соответствующим документом правоохранительных органов. Поэтому списание недостачи производится по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» <*>.

НДС

Выявленная при инвентаризации недостача ОС не является оборотом по реализации, поэтому объект для начисления НДС не возникает. Суммы входного НДС при утрате ОС не подлежат восстановлению <*>.

Налог на прибыль

В состав внереализационных расходов включаются невозмещаемые суммы недостач, если виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них. Исключением являются случаи, по которым судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам <*>.

Указанные расходы отражаются на дату составления правоохранительными органами и (или) судом документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд, отказал во взыскании с них <*>.

В рассматриваемой ситуации организация получила от правоохранительных органов документ, подтверждающий отсутствие виновных лиц. Поэтому на дату этого документа остаточная стоимость ОС включается во внереализационные расходы.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена сумма амортизации, накопленная за весь период эксплуатации ОС	02	01	950	Инвентарная карточка учета основного средства, бухгалтерская справка-расчет
Отражена недостача в размере остаточной стоимости ОС   (2800 — 950)	94	01	1850	Инвентаризационная опись ОС, сличительная ведомость результатов инвентаризации ОС, приказ руководителя, бухгалтерская справка-расчет
Списана сумма добавочного фонда по утраченному активу	83	84	255	Бухгалтерская справка-расчет
Отражена в составе расходов по инвестиционной деятельности остаточная стоимость ОС, выбывшего по причине недостачи <1>	91	94	1850	Официальный документ правоохранительных органов, бухгалтерская справка-расчет
——————————— <1> Учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов <*>.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex