С 01.01.2023 Законом от 30.12.2022 N 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее — Закон N 230-З) внесены изменения в порядок исчисления подоходного налога. Рассмотрим основные новшества.

1. Налоговые вычеты

1.1. Стандартные вычеты

Размеры стандартных вычетов увеличены (п. 1 ст. 209 НК, п. 1 ст. 209 НК-2022):

Кому положен вычет Размер вычета (руб.)
в 2023 г. в 2022 г.
Плательщикам 156 135
если размер подлежащего налогообложению дохода за месяц не превышает
944 817
Родителям на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца 46 40
Вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю — на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца 87 75
Родителям, имеющим двух и более детей до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, — на каждого ребенка
Плательщикам, указанным в подп. 1.3 ст. 209 НК (инвалидам I и II группы, инвалидам с детства, «афганцам», отдельным категориям «чернобыльцев» и др.) 220 190

1.2. Социальные вычеты

Социальный вычет на страхование предоставляется в сумме, уплаченной плательщиком (возмещенной плательщиком налоговому агенту) в качестве страховых взносов по договору дополнительного накопительного пенсионного страхования (подп. 1.3 ст. 210 НК). Данная норма приведена в соответствие ч. 1 подп. 3.6 Указа N 367.

Определен перечень документов, на основании которых предоставляется данный вид социального вычета (п. 4-1 ст. 210 НК).

Этот вычет предоставлялся и ранее, а именно с 01.10.2022 — даты вступления с силу  Указа N 367 (ч. 1 подп. 3.6, п. 10 Указа N 367). О порядке его предоставления см. разъяснение представителя МНС.

1.3. Имущественные вычеты

1. Имущественный вычет на приобретение жилья в соответствии с договором купли-продажи, предусматривающим оплату цены этого жилья в рассрочку, предоставляется с даты заключения такого договора (абз. 4 ч. 11 подп. 1.1 ст. 211 НК). Ранее по такому договору вычет предоставлялся только после государственной регистрации права собственности на указанное жилье (ч. 11 подп. 1.1 ст. 211 НК-2022).

Дополнен перечень документов, на основании которых предоставляется имущественный вычет при приобретении товаров в розничной торговле для строительства жилого дома и отсутствии наименования приобретенного товара в документе, подтверждающем его фактическую оплату. Такими документами являются копии счета-фактуры, товарно-транспортной накладной, товарного чека (абз. 14 п. 2 ст. 211 НК).

2. Имущественный вычет при возмездном отчуждении имущества теперь предоставляется при получении доходов, связанных с отчуждением материального объекта, в котором воплощен объект авторского права или иной объект интеллектуальной собственности (ОИС), а также имущественных прав на такие объекты, лицам, являющимся собственниками (правообладателями) ОИС, но не являющимся их авторами. Дополнен состав расходов, по которым предоставляется этот вычет, — включены расходы на приобретение ОИС (абз. 4 — 6 ч. 2 подп. 1.2 ст. 211 НК).

1.4. Профессиональный вычет

Изменен порядок предоставления профессионального вычета, связанного с результатами интеллектуальной деятельности (п. 1 ст. 212 НК).

В частности, скорректированы:

— перечень плательщиков, имеющих право на вычет;

— перечень доходов этих плательщиков, в отношении которых предоставляется вычет (он приведен в соответствие нормам ст. 979 — 1012 ГК и Закона N 262-З);

— перечень расходов, в сумме которых этот вычет предоставляется.

Так, вычет предоставляется только тем лицам, которые являются авторами (создателями) объектов авторского права и ОИС. Лица, которые являются собственниками (правообладателями), но не являются авторами (создателями) объектов интеллектуальной деятельности, права на вычет не имеют. Вместе с тем им предоставляется имущественный вычет, установленный подп. 1.2 ст. 211 НК.

2. Необлагаемые доходы

2.1. Доходы, не признаваемые объектом налогообложения

Не признаются объектом налогообложения:

— расходы на проведение только юбилейных дат организаций, указанных в абз. 10 ч. 2 ст. 195 НК, а именно дат со дня создания организации, соответствующих количеству лет, кратному десяти (10, 20, 30 и далее) (подп. 2.2 ст. 196 НК). Ранее даты, признаваемые юбилейными, организации определяли самостоятельно. Теперь закрепленные организациями в ЛПА определения юбилейных дат, которые отличаются от установленных НК, для применения указанной льготы не используются;

— расходы на проведение мероприятий разного вида, связанных с осуществляемой деятельностью (подп. 2.2 ст. 196 НК). Ранее перечень мероприятий был закрытый, объектом налогообложения не признавались расходы только на поименованные в нем мероприятия;

— доходы в размере стоимости бутилированной питьевой или минеральной воды, безалкогольных напитков, продуктов питания, одноразовой посуды, предметов личной гигиены, приобретенных налоговыми агентами для общего пользования (подп. 2.4 ст. 196 НК). Ранее такие доходы также не облагались подоходным налогом (см. разъяснения представителя МНС);

— доходы в размере, не превышающем 186 руб. по каждой выплате дохода, стоимости товаров (работ, услуг), розданных (выполненных, оказанных) в рамках проведения рекламных мероприятий, если по условиям проведения известны сведения об их получателях. Эта льгота не применяется в отношении призов, розданных в рамках рекламных игр (подп. 2.19 ст. 196 НК). Положения п. 23 ст. 208 НК к доходам, указанным в данной норме, не применяются;

— доходы в виде компенсации или возмещения морального вреда только в размере, определенном судом (ранее суммы возмещения морального вреда не облагались в любом размере), и вреда, причиненного жизни или здоровью физлица, в размере, определенном законодательством или договором (подп. 2.35 ст. 196 НК).

2.2. Доходы, освобождаемые от налогообложения

1. Предельные годовые размеры освобождаемых доходов увеличены (ст. 208 НК, ст. 208 НК-2022):

Какие доходы освобождаются от подоходного налога Предельные размеры (руб.)
в 2023 г. в 2022 г.
Доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п. 12, 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные от (п. 23 ст. 208 НК):
— организаций, ИП, нотариусов, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими у этих субъектов, от каждого источника в течение календарного года; 2821 2440
— иных организаций, ИП, нотариусов, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, от каждого источника в течение календарного года 186 161
Страховые взносы белорусским страховым организациям, уплаченные за плательщиков организациями (или ИП), являющимися местом их основной работы (службы, учебы), в том числе за пенсионеров, ранее работавших у них, а также от профсоюзных организаций за членов таких организаций от каждого источника в течение календарного года (п. 24 ст. 208 НК) 4830 4178
Доходы, полученные от физлиц по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, в результате дарения, а также в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно в сумме от всех источников в течение календарного года (п. 22 ст. 208 НК) 9338 8078
Безвозмездная (спонсорская) помощь, поступившие на благотворительный счет банка пожертвования, полученные инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, в сумме от всех источников в течение календарного года (п. 29 ст. 208 НК) 18660 16142

2. Вновь введен предельный годовой размер льготы в отношении доходов социального характера, получаемых от профсоюзных организаций, объединений профсоюзов членами таких организаций. Так, освобождаются от налогообложения доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК), получаемые от профсоюзных организаций, объединений профсоюзов членами таких организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), в денежной и натуральной формах, в размере, не превышающем 1200 руб., от каждой профсоюзной организации, объединения профсоюзов в течение календарного года (п. 38 ст. 208 НК).

3. В нормах п. 23 и 38 ст. 208 НК, как и ранее, упоминаются юбилейные даты организаций и физлиц. Обращаем внимание, что с 2023 года понятие этих терминов определено в ч. 2 ст. 195 НК. То есть теперь при использовании норм п. 23 и 38 ст. 208 НК следует применять закрепленные НК понятия. Так, под юбилейной датой организации понимается дата со дня создания организации, соответствующая количеству лет, кратному десяти (10, 20, 30 и далее), а под юбилейной датой плательщика — дата достижения плательщиком возраста 40 и более лет, соответствующего количеству лет, кратному десяти (40, 50, 60 и далее). Ранее даты, признаваемые юбилейными, организации определяли самостоятельно. Теперь закрепленные организациями в ЛПА определения юбилейных дат, которые отличаются от установленных НК, для применения указанных льгот не используются.

4. К освобождаемым доходам отнесены:

— доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК), получаемые от профсоюзных организаций, объединений профсоюзов членами таких организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), в натуральной форме в соответствии с решениями вышестоящих профсоюзных органов, объединений профсоюзов (п. 38 ст. 208 НК). То есть данные доходы освобождаются от налогообложения без ограничения размера;

— безвозмездная (спонсорская) помощь, материальная или иная помощь, а также поступившие на благотворительный счет, открытый в банке, пожертвования, полученные плательщиками на оказание медицинской помощи их детям-инвалидам либо детям до 18 лет, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Минздравом (абз. 2 п. 30 ст. 208 НК). Ранее представителем МНС высказывалась аналогичная позиция (см. разъяснение представителя МНС);

— стипендии обучающихся, надбавки и доплаты к ним, материальная помощь обучающимся, выплачиваемые за счет денежных средств профсоюзных организаций, объединений профсоюзов (п. 15 ст. 208 НК);

— доходы, полученные от реализации произведенных товаров (выполнения работ, оказания услуг), предусмотренных учебно-программной документацией, обучающимися, получающими среднее специальное, высшее образование (п. 50 ст. 208 НК);

— доходы в виде грантов Президента в сфере молодежной политики, которые установлены Указом N 425 (п. 55 ст. 208 НК);

— доходы, получаемые военнослужащими от общественных объединений, членами которых они являются (п. 38-1 ст. 208 НК);

— доходы в виде процентов по гарантийным депозитам денег (абз. 1 ч. 1, ч. 3 п. 36 ст. 208 НК);

— дополнительные накопительные пенсии (п. 3 ст. 208 НК).

5. Скорректирован перечень выпускников, которые относятся к молодым специалистам, молодым рабочим (служащим) для целей применения льготы, установленной п. 52 ст. 208 НК. А именно понятия молодых специалистов и молодых рабочих (служащих) приведены в соответствие редакции Кодекса об образовании, действующей с 01.09.2022.

6. Установлено, что не освобождаются от подоходного налога доходы от возмездного отчуждения предприятия как имущественного комплекса, а также материального объекта, в котором выражен объект интеллектуальной собственности (ОИС) и который принадлежит на праве собственности автору или иному правообладателю. При этом доходы от возмездного отчуждения материальных объектов, в которых воплощены объекты авторского права или иные ОИС, но в отношении которых плательщик не является автором и не владеет имущественными правами на эти объекты, освобождаются от налогообложения (абз. 4 ч. 1 п. 44 ст. 208 НК).

2.3. Доходы, не подлежащие налогообложению

Не подлежат налогообложению:

— страховые взносы по договорам добровольного страхования дополнительной накопительной пенсии, уплаченные за счет налоговых агентов (абз. 4 подп. 1.4 ст. 201 НК). Это изменение направлено на приведение положений НК в соответствие Указу N 367. Ранее (с 01.10.2022) к этим суммам применялась льгота в соответствии с п. 24 ст. 208 НК-2022 (по месту основной работы) или п. 23 ст. 208 НК-2022 (не по месту основной работы) (см. разъяснение представителя МНС);

— страховые взносы, возвращенные плательщику страховой организацией, которые уплачены им по договору добровольного страхования и которые возвращены ему в связи с досрочным расторжением этого договора. Эта льгота не распространяется на взносы, возвращенные при досрочном расторжении договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на 3 года и более, если в отношении этих взносов применялся социальный вычет (подп. 1.5 ст. 201 НК).

3. Налоговая база подоходного налога

Закреплен порядок определения налоговой базы в случае получения доходов в иностранной валюте (ч. 2, 3 п. 11 ст. 199 НК):

— по трудовым договорам. Эти доходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на последний день месяца либо на дату увольнения;

— в виде процентов по банковским вкладам (депозитам), гарантийным депозитам денег, денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете. Эти доходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату их зачисления на счет или перечисления/использования по указанию вкладчика либо выдачи ему наличными.

4. Ставки подоходного налога

1. До 01.01.2025 продлено действие ставки 13% в отношении доходов работников от резидентов ПВТ (п. 3 ст. 3 Закона N 72-З, подп. 11.3 ст. 5 Закона N 230-З).

2. В отношении доходов работников от резидентов индустриального парка «Великий камень» и (или) совместной белорусско-китайской компании по развитию этого парка с 01.01.2023 применяется ставка 9% (вместо 13%) (п. 3 ст. 3 Закона N 72-З).

3. Увеличены размеры ставок налога в фиксированных суммах в отношении доходов, полученных от сдачи физлицам в аренду (субаренду), наем жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Беларуси. Кроме того, внесены изменения в группировки населенных пунктов, в отношении которых действуют разные ставки налога (приложение 2 к НК).

4. Увеличена до 26% ставка налога в отношении доходов (п. 7 ст. 214 НК):

— получаемых физлицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без государственной регистрации либо деятельность, которая является незаконной и (или) запрещается (ранее — 16%);

— исчисленных налоговым органом в виде сумм превышения расходов над доходами (ранее — 20%);

— при установлении контролирующим органом факта неправомерного неудержания и неперечисления подоходного налога налоговым агентом (ранее — 20%);

— при установлении контролирующим органом факта регистрации в СККС суммы дохода в виде выигрыша (возвращенных несыгравших ставок) на физлицо, которому фактически выплата не осуществлялась (ранее — 20%).

5. Обязанности налоговых агентов

1. Предусмотрено право налоговых агентов удерживать и перечислять в бюджет налог при фактической выплате доходов в виде аванса и стимулирующих выплат, производимых по результатам работы за предыдущие отчетные периоды (премий), а также оплаты расходов на служебные командировки, сверх установленных законодательством размеров. Срок перечисления в бюджет налога в этом случае определяется по общему правилу — по итогам за месяц в соответствии с п. 6 ст. 216 НК (п. 4 ст. 216 НК).

2. Определен срок перечисления налога в случае (абз. 5, 7 п. 6 ст. 216 НК):

— прекращения обязательства перед плательщиком по выплате ему дохода путем зачета встречных однородных требований, прощения долга, уступки права требования другому лицу — не позднее дня, следующего за днем прекращения обязательства по выплате дохода;

— выплаты процентов по гарантийным депозитам денег — не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором банками выплачены плательщикам такие проценты.

3. Скорректирован порядок представления налоговой декларации налогового агента.

Исключается обязанность подачи такой декларации за истекший календарный квартал бюджетными организациями, общественными и религиозными организациями (объединениями), республиканскими государственно-общественными объединениями, иными некоммерческими организациями при отсутствии сумм подоходного налога, подлежащих перечислению в бюджет. При этом таким налоговым агентам декларацию за IV квартал необходимо будет представить (п. 1 ст. 216-1 НК).

Закреплен порядок представления декларации налоговыми агентами, в том числе иностранными организациями, осуществляющими деятельность через несколько постоянных представительств (п. 2 ст. 216-1 НК). Этот порядок ранее был прописан в ч. 3 п. 70-5 Инструкции N 2.

4. Из главы 18 НК исключена норма, регулирующая порядок представления в налоговый орган сведений о доходах физлиц (п. 8 ст. 216 НК-2022). Теперь этот порядок определен п. 6 ст. 85 НК. Так, все налоговые агенты обязаны представлять сведения о доходах физлиц, облагаемых по различным ставкам, включая сведения о льготах и суммах налога. Вместе с тем установлен перечень сведений, которые налоговые агенты не должны представлять (п. 6 ст. 85 НК). В частности, это информация:

— обо всех видах предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совмина компенсаций, за исключением денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, выходного пособия в связи с прекращением трудового договора, а также подлежащих налогообложению компенсаций, выплачиваемых в размерах, превышающих предельные размеры или нормы выплаты таких компенсаций, установленные законодательством;

— о доходах, выплачиваемых (выдаваемых в натуральной форме) профсоюзными организациями, объединениями профсоюзов членам таких организаций, лицам, состоящим с этими членами в отношениях близкого родства, освобождаемых от подоходного налога в соответствии с п. 11-1, 38 ст. 208 НК;

— о доходах ИП, нотариусов от осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности;

— о коммерческих займах;

— о выдаваемых банками кредитах.

5. Закреплена обязанность по исчислению и уплате в бюджет подоходного налога за счет налоговых агентов с доходов в виде займов, кредитов, денежных средств, переданных на хранение, не только белорусских организаций и ИП, но и нотариусов, иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, территориальных нотариальных палат (то есть всех субъектов, являющихся налоговыми агентами) (подп. 1.1 ст. 220 НК).

6. Обязанности плательщиков

Установлено, что представлять налоговую декларацию по подоходному налогу обязаны не только плательщики, которым были возвращены страховые взносы или взносы на строительство (приобретение) жилья в случае получения ими социального или имущественного вычета, но и иные лица, перечисленные в ч. 3 подп. 1.2 ст. 210 и в ч. 1 подп. 1.1 ст. 211 НК, которые воспользовались правом на такие вычеты (ч. 1 п. 2 ст. 219 НК).

7. Другие новации

Установлен порядок налогообложения доходов, полученных в результате дарения от физлиц, состоящих между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности (п. 22-1 ст. 208 НК).

Подлежат налогообложению доходы, полученные в виде займов, кредитов, денежных средств, переданных на хранение, от физлиц, состоящих в отношениях близкого родства либо свойства, опекуна, попечителя и подопечного (абз. 3 ч. 2 п. 3 ст. 220 НК).

Указанные доходы облагаются подоходным налогом, если:

— при проведении камеральной проверки соответствия расходов доходам они заявлены физлицом в качестве источника доходов;

— физлицо на дату начала такой проверки непрерывно не менее 5 лет относилось к трудоспособным гражданам, не занятым в экономике, и включено в базу данных трудоспособных граждан, не занятых в экономике;

— размер этих доходов превысил в сумме от всех источников 100 базовых величин в течение календарного года.

По доходам, полученным в результате дарения, с суммы указанного превышения уплачивается подоходный налог в размере 10%. При этом нормы подп. 2.1 ст. 196, п. 22 ст. 208 и ст. 209 — 211 НК не применяются. Ранее такие доходы не облагались подоходным налогом (подп. 2.1 ст. 196 НК-2022).

По доходам, полученным в виде займов, кредитов, денежных средств, переданных на хранение, сумма указанного превышения облагается подоходным налогом в порядке, установленном ч. 3 — 5 п. 3 ст. 220 НК. Ранее такие доходы не облагались подоходным налогом (абз. 3 ч. 2 п. 3 ст. 220 НК-2022).

8. Налогообложение доходов ИП, нотариусов

1. Увеличена ставка до 20% налога в отношении доходов, получаемых ИП и нотариусами (ранее — 16%) (п. 3 ст. 214 НК).

2. Установлено, что освобождение доходов, полученных от реализации продукции растениеводства и (или) животноводства, которое предусмотрено п. 19 ст. 208 НК, не распространяется на такие доходы, получаемые ИП (ч. 8 п. 19 ст. 208 НК).

3. Уточнен порядок определения ИП даты фактического получения доходов при учете доходов от предпринимательской деятельности по принципу оплаты (подп. 2.1-1, 2.13 ст. 213 НК).

4. В состав внердоходов ИП, нотариусов включены доходы в виде процентов по гарантийным депозитам денег (подп. 9.2 ст. 205 НК).

5. Определена дата признания внердоходом (ч. 1, 3 подп. 9.8 ст. 205 НК):

— стоимости имущества, полученного на возвратной основе и не возвращенного в установленный срок или при прекращении деятельности;

— стоимости полученного имущества при наличии не исполненных плательщиком обязательств по истечении сроков исковой давности или при прекращении деятельности ИП, нотариуса или поставщика этого имущества.

6. Установлено, какое имущество ИП, нотариус не вправе отнести к амортизируемому (ч. 1 п. 24 ст. 205 НК). Ранее аналогичное разъяснение было дано в Письме МНС от 06.06.2022 N 3-1-9/01280.

7. В состав прочих расходов ИП, нотариусов включена арендная плата за землю (подп. 27.4 ст. 205 НК).

8. Установлено, что внеррасходы учитываются ИП в составе расходов отчетного периода, в котором они были произведены, если иное не предусмотрено п. 28 ст. 205 НК (ч. 1, абз. 2 ч. 2 п. 35 ст. 205 НК).

9. Увеличен предельный размер налогооблагаемого дохода, уменьшенного на сумму расходов, предусмотренных ст. 205 НК, за календарный квартал, при получении которого ИП, нотариусы, не имеющие в течение этого периода (его части) места основной работы (службы, учебы), вправе применить стандартный вычет, установленный подп. 1.1 ст. 209 НК. Он составляет 2835 руб. (ч. 5 п. 2 ст. 209 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex