При внутреннем совместительстве труд работника по месту основной работы и по совместительству оплачивает один и тот же наниматель, который признается налоговым агентом. Он обязан ежемесячно исчислить подоходный налог со всех доходов за месяц, подлежащих налогообложению, удержать его и перечислить в бюджет <*>.
Налоговая база подоходного налога для внутренних совместителей за каждый календарный месяц определяется по формуле <*>:
Таким образом, чтобы при исчислении подоходного налога предоставить социальный вычет на обучение, надо:
1) определить общую сумму подлежащего налогообложению дохода (в денежной и натуральной формах, т.е. дохода, начисленного по месту основной работы и по совместительству). Напомним, что в него НЕ войдут доходы, не признаваемые объектами налогообложения и освобождаемые от налогообложения <*>;
2) предоставить полагающиеся работнику стандартные вычеты <*>;
3) определить сумму, на которую может быть предоставлен социальный вычет на обучение <*>. Возможно, всю сумму, уплаченную за обучение, не удастся прольготировать в одном месяце, если она была достаточно большой, а облагаемый подоходным налогом доход за месяц оказался меньше. В этом случае остаток вычета переносится на последующие месяцы.
Пример. Предоставляем социальный вычет на обучение внутреннему совместителю
Работник трудится в организации по месту основной работы и на условиях внутреннего совместительства.
У него трое детей. Младшим детям по 14 лет. Старшему ребенку 19 лет, он обучается на платной основе в БГУ (получает первое высшее образование). В мае 2020 г. его обучение за май и июнь работник оплатил в сумме 640 руб. В том же месяце он представил нанимателю документы для предоставления социального вычета в связи с обучением ребенка.
Информацию о начислениях работника за май 2020 г. представим в виде таблицы.
Вид выплаты | Начислено, руб. | |
Место основной работы | Совместительство | |
Оклад | 340 | 126 |
Премия | 120 | 31 |
Материальная помощь <1> | 100 | — |
Отпускные <2> | 140,45 | 36,74 |
Итого | 700,45 | 193,74 |
———————————
<1> Иные социальные выплаты в 2020 г. работнику не производились. <2> Все дни отпуска работника приходятся на май 2020 г. |
Из всех начисленных выплат к числу доходов, облагаемых подоходным налогом, относятся:
— оклад;
— премия;
— отпускные.
Материальная помощь в приведенной ситуации относится к числу освобождаемых от налогообложения доходов.
Расчет суммы социального вычета на обучение в мае 2020 г., остатка этого вычета, который переносится на последующие месяцы, и подоходного налога за май 2020 г. представим в виде таблицы.
Показатель | Сумма, руб. |
Облагаемый доход | 794,19
(340 + 126 + 120 + 31 + 140,45 + 36,74) |
Стандартный вычет на двоих детей и иждивенца <1> | 164
(65 x 2 + 34) |
Социальный вычет на обучение | 630,19 |
Подоходный налог | 0
((794,19 — 164 — 630,19) x 13%) |
Остаток социального вычета на обучение (переносится на следующий месяц) | 9,81
(640 — 630,19) |
———————————
<1> На каждого ребенка, не достигшего возраста 18 лет, стандартный вычет предоставляется в размере 65 руб.; на ребенка, достигшего 18 лет (иждивенца), — 34 руб. <*>. |
При внешнем совместительстве работник выполняет в свободное от основной работы время оплачиваемую работу по трудовому договору у другого нанимателя <*>.
Внимание!
Социальный вычет на обучение предоставляется не только по месту основной работы. Наниматель внешнего совместителя также предоставляет этот вычет с 2019 г. <*>.
Для предоставления социального вычета на обучение внешнему совместителю необходимо определить общую сумму подлежащего налогообложению дохода (выплачиваемую данным нанимателем в денежной и натуральной формах). Напомним, что в него НЕ войдут доходы, не признаваемые объектами налогообложения и освобождаемые от налогообложения <*>.
Также следует помнить, что внешний совместитель имеет место основной работы и там ему предоставляются стандартные вычеты <*>.
Пример. Предоставляем социальный вычет на обучение внешнему совместителю
Работник трудится в организации на условиях внешнего совместительства. Он оплачивает обучение ребенка, который получает первое высшее образование в БГУ. В мае 2020 г. работник оплатил обучение в сумме 268 руб. В том же месяце он представил нанимателю пакет документов для предоставления социального вычета в связи с обучением ребенка.
Информацию о начислениях работника за май 2020 г. представим в виде таблицы.
Вид выплаты | Начислено, руб. |
Оклад | 340 |
Премия | 20 |
Материальная помощь <1> | 100 |
Отпускные <2> | 240 |
Итого | 700 |
———————————
<1> Иные социальные выплаты в 2020 г. работнику не производились. <2> Все дни отпуска работника приходятся на май 2020 г. |
Из всех начисленных выплат к числу доходов, облагаемых подоходным налогом, относятся:
— оклад;
— премия;
— отпускные.
Материальная помощь относится к числу освобождаемых от налогообложения доходов.
Расчет суммы социального вычета на обучение в мае 2020 г. и подоходного налога за май 2020 г. представим в виде таблицы.
Показатель | Сумма, руб. |
Облагаемый доход | 600
(340 + 20 + 240) |
Социальный вычет на обучение | 268 |
Подоходный налог | 43,16
((600 — 268) x 13%) |