В случае наступления страхового случая организации получит страховое возмещение. Рассмотрим порядок его отражения в бухгалтерском и налоговом учете в различных ситуациях.
Бухгалтерский учет
Расчеты по имущественному страхованию отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»). Аналитический учет ведется по каждому страховщику и отдельным договорам страхования <1>.
При наступлении страхового случая в учете отражаются следующие записи:
Проводка | Операция |
При выбытии основных средств |
|
Д-т 02 – К-т 01 | Списана начисленная на основное средство амортизация |
Д-т 76-2 – К-т 01 | Списана остаточная стоимость основного средства |
Д-т 83 – К-т 84 | Списана сумма добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок выбывающего основного средства |
Д-т 51 – К-т 76-2 | Получено страховое возмещение |
Д-т 91-4 – К-т 76-2 | Списана сумма ущерба, не покрываемая страховым возмещением |
Д-т 76-2 К-т 91-1 | Списана сумма страхового возмещения, превышающая фактический размер ущерба |
При повреждении основных средств |
|
Д-т 76-2 – К-т 10, 23, 70, 69 и т.д. | Отражены затраты на ремонт основного средства, выполненный собственными силами |
Д-т 76-2 – К-т 60 | Отражены затраты на ремонт основного средства, выполненный с привлечением подрядчика |
Д-т 18 – К-т 60 | Отражен НДС, выделенный подрядчиком |
Д-т 68-2 – К-т 18 | НДС принят к вычету |
Д-т 51 – К-т 76-2 | Получено страховое возмещение |
Д-т 90-10 – К-т 76-2 | Списана сумма ущерба, не покрываемая страховым возмещением |
Д-т 76-2 – К-т 90-7 | Списана сумма страхового возмещения, превышающая фактический размер ущерба |
При выбытии запасов |
|
Д-т 76-2 – К-т 10, 11, 20, 41, 43 | Списаны запасы, выбывшие в результате страхового случая (за исключением товаров, учитываемых по розничным ценам) |
Д-т 41-2 – К-т 42 |
СТОРНО Списаны суммы включенных в розничную цену товаров торговых надбавок и НДС |
Д-т 76-2 – К-т 41-2 | Списаны товары, учитываемые по розничным ценам |
Д-т 68-2 – К-т 18 |
СТОРНО Скорректирована сумма налоговых вычетов по НДС в результате выбытия запасов (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП) |
Д-т 76-2 – К-т 18 | Восстановленная сумма НДС отнесена на увеличение потерь по страховому случаю |
Д-т 51 – К-т 76-2 | Получено страховое возмещение |
Д-т 90-10 – К-т 76-2 | Списана сумма ущерба, не покрываемая страховым возмещением |
Д-т 76-2 – К-т 90-7 | Списана сумма страхового возмещения, превышающая фактический размер ущерба |
НДС
В случае утраты имущества (за исключением порчи, утраты в связи чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП) необходимо в текущем периоде уменьшить сумму налоговых вычетов по НДС на сумму «входного» НДС, ранее принятого к вычету по нему. При невозможности определения размера «входного» НДС налоговые вычеты за текущий период уменьшаются на 20% от стоимости утраченного имущества <2>.
Суммы «входного» НДС, предъявленного подрядчиком при осуществлении работ (оказании услуг), связанных с выбытием имущества либо восстановлением основных средств в результате наступления страхового случая, принимаются к вычету в общеустановленном порядке без ограничений <3>.
Налог на прибыль
Страховое возмещение отражается в составе внереализационных доходов на дату его получения <4>. Сумма ущерба по страховому случаю (стоимость выбывающего имущества, а также затраты, связанные с его выбытием, либо затраты на восстановление поврежденного имущества) включается в состав внереализационных расходов в пределах суммы полученного страхового возмещения. Данные расходы отражаются на дату поступления страхового возмещения, но не ранее их фактического осуществления <5>.
Сумма потерь, не покрываемая страховым возмещением, включается во внереализационные расходы в следующем порядке:
— если страховым случаем является чрезвычайная ситуация (пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП, виновные лица которого не установлены или суд отказал во взыскании с них), — на дату отражения расходов в бухгалтерском учете (на момент списания не возмещенных страховщиком потерь) <6>;
— если по другим страховым случаям виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них (за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам), — на дату получения соответствующих документов от правоохранительных и (или) судебных органов <7>;
— если виновные лица установлены, — не ранее даты фактического поступления от них возмещения вреда <8>.
Обратите внимание!
Поскольку в бухгалтерском и налоговом учете доходы и расходы по страховому случаю признаются в разных суммах, в налоговом учете следует сделать соответствующие расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета |