Документы, подтверждающие право на применение освобождения от НДС, представляются плательщиками по требованию налогового органа по месту постановки на учет. Если такого требования нет, подавать их вместе с декларацией по НДС не обязательно (подп. 1.11 ст. 22 НК).

Обороты, освобождаемые от НДС по реализации объектов, отражаются в декларации по НДС в строке 8 раздела I части I (за отчетный период), а также в разделе I приложения 1 «Сведения о размере и составе использованных льгот» к декларации по НДС (однократно, по истечении календарного года). При этом обороты по реализации объектов, освобождаемые от уплаты НДС, в декларации по НДС не нужно отражать, если налог по реализации таких объектов исчисляют по установленным ставкам, а для высвобождаемых средств установлены направления целевого использования (ч. 1 п. 7, подп. 15.5 Инструкции N 2).

Обороты по реализации продуктов питания, произведенных структурными подразделениями учреждений образования, при организации питания обучающихся освобождаются от НДС (подп. 1.5.2 ст. 118 НК). Поскольку столовая реализует продукты питания другим лицам в процессе организации питания обучающихся, и учитывая, что при организации питания обучающихся в период учебно-воспитательного процесса не представляется возможным разделить обороты по реализации столовой продуктов питания по категориям лиц, льгота по НДС в отношении таких лиц также применяется (вопрос 2 письма МНС от 29.03.2013 N 2-1-10/97 в отношении редакции НК, действовавшей до 2019 г.).

Обороты по реализации учреждениями общего среднего образования заготовительным организациям металлолома и макулатуры в рамках вида деятельности «Оптовая торговля отходами и ломом» (поименован в соответствующем перечне и включен в ОКРБ 005-2011), сбор которых осуществлен учащимися в рамках учебно-программной документации, планов по воспитательной работе учебного заведения, программ воспитания, как и ранее, освобождаются от НДС в 2019 г. (подп. 1.31. п. 1 ст. 118 НК).

При реализации макулатуры, обороты по реализации которой освобождаются от НДС, учреждение общего среднего образования создает и направляет на Портал ЭСЧФ (без необходимости его выставления покупателю) не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации. При этом в ЭСЧФ указывается «Без НДС» (абз. 3 п. 6 ст. 130, подп. 8.1 ст. 131, п. 1 ст. 121 НК, подп. 26.8 Инструкции по ЭСЧФ).

Обороты по реализации бюджетными организациями на территории республики приобретенных товаров, за исключением ОС и НМА, по цене их приобретения объектами налогообложения НДС не признаются. Исходя из данной нормы, обороты по отгрузке бюджетной организацией возвратной тары даже с нарушением установленного договором срока не облагаются НДС. При этом в ПУД на возврат тары указывается «Без НДС» (подп. 2.6 п. 2 ст. 115 НК, абз. 2 ч. 5 п. 3 письма от 30.01.2019 N 2-1-9/00283/5-1-17/29).

Суммы НДС, излишне предъявленные продавцом в ЭСЧФ и ПУД, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, если не установлено иное (подп. 7.1 п. 7 ст. 129 НК). Таким образом, если бюджетная организация — плательщик НДС при возврате возвратной тары с нарушением установленного срока предъявит продавцу сумму НДС в ПУД, то сумма налога подлежит исчислению и уплате в бюджет. А у организации возникает обязанность выставления ЭСЧФ в адрес продавца для осуществления последним вычета (подп. 8.1.4 и 8.1.5 п. 8 ст. 129 НК, п. 3 письма от 30.01.2019 N 2-1-9/00283/5-1-17/29).

Государственное бюджетное учреждение культуры вправе применить ставку НДС 20% по оборотам по реализации услуг, освобождаемым от налогообложения. В этом случае НДС исчисляется по ставке 20% и предъявляется заказчику в ПУД и ЭСЧФ, а оборот отражается в декларации по НДС по строке 1 раздела I части I (п. 3, подп. 9.1 п. 9 ст. 122, п. 2 ст. 131 НК, п. 15 Инструкции N 2).

Плательщик в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 118 НК, вправе отказаться от освобождения от налогообложения таких оборотов, подав соответствующее заявление в налоговый орган (п. 3 ст. 118 НК). Бюджетная организация, у которой есть операции, освобожденные от обложения НДС в соответствии с одним из подпунктов п. 1 ст. 118 НК, может отказаться либо приостановить использование льготы на один или несколько налоговых периодов. При этом отказ возможен только в отношении всех осуществляемых оборотов по реализации, предусмотренных этим подпунктом, и на срок не менее календарного года (п. 4 ст. 35, п. 1 ст. 127 НК).