Как отразить в учете расходы на приобретение для директора смартфона (мобильного телефона), содержащего драгметаллы, и его списание?

СИТУАЦИЯ

Стоимость приобретенного смартфона (мобильного телефона) составляет 629 руб. (в том числе НДС — 104,83 руб.). Его продавцу перечислена 100-процентная предоплата.

В полученных со смартфоном (мобильным телефоном) документах содержание драгметаллов не определено. В документах по его учету учинена запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания» <*>.

Директор использует его для выполнения служебных обязанностей.

Согласно учетной политике:

— к инвентарю, хозпринадлежностям и инструментам (далее — инвентарь) относятся в том числе мобильные телефоны, смартфоны;

— активы, относящиеся к инвентарю, если их стоимость менее 30 базовых величин (далее — БВ) (без НДС), принимаются к бухучету как средства в обороте <**>;

— стоимость активов, отнесенных к средствам в обороте, погашается в размере 50 процентов при передаче в эксплуатацию и 50 процентов — при выбытии за непригодностью;

— содержание драгметаллов в имуществе определяется после его списания.

Для учета материалов счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» не используются.

———————————

<*> Изъятие лома и отходов, содержащих драгметаллы, при списании смартфона (мобильного телефона) не рассматривается.

<**> С 01.01.2021 размер БВ составляет 29 руб. (п. 1 постановления Совмина N 783).

Классификация активов в бухучете

Инвентарь, который отвечает условиям п. 4 Инструкции N 26, согласно учетной политике организации можно принять к учету либо в составе основных средств (ОС), либо в составе запасов. При невозможности разграничения объектов между такими активами, полагаем, что организация в своей учетной политике может установить дополнительные условия, в том числе стоимостный критерий.

В данной ситуации для разграничения объектов между запасами и ОС организация добавила в учетную политику стоимостной критерий — 30 БВ (без НДС). Поскольку стоимость смартфона (мобильного телефона) менее этой величины (18,07 БВ ((629 руб. — 104,83 руб.) / 29 руб.)), он принимается к учету как средство в обороте.

Учет драгметаллов

Организация может определять содержание драгметаллов в имуществе при его приобретении или после его списания. В данной ситуации выбран второй вариант. В таком случае в учетные документы по смартфону (мобильному телефону) вносится запись «Находятся драгоценные металлы, содержание которых определяется после списания» (ч. 1, 4 п. 34 Инструкции N 34).

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками за приобретенное имущество предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Погашение обязательств перед ними, включая авансы и предварительную оплату, отражается по дебету этого счета в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» (ч. 1, 4 п. 47 Инструкции N 50).

Принятие к бухучету средства в обороте отражается по дебету счета 10 «Материалы» субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты» и кредиту счета 60 (ч. 17 п. 16, ч. 3 п. 47 Инструкции N 50).

В данной ситуации директор использует смартфон (мобильный телефон) для выполнения своих служебных обязанностей. Поэтому его стоимость можно включить в состав управленческих расходов, которые:

— организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, учитывают на счете 26 «Общехозяйственные затраты»;

— организации, осуществляющие торговую, торгово-производственную деятельность, — на счете 44 «Расходы на реализацию» (абз. 3 п. 8, абз. 2 и 3 п. 10 Инструкции N 102).

Исходя из норм абз. 5 п. 107 Инструкции N 133 стоимость смартфона (мобильного телефона) списывается в состав указанных управленческих расходов в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, а именно: 50 процентов — при передаче в эксплуатацию, а остальные 50 процентов — при выбытии за непригодностью.

При определении финансовых результатов управленческие расходы полностью списываются со счета 26 (44) в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 90-5 «Управленческие расходы» (абз. 2 и 3 п. 10 Инструкции N 102).

Суммы НДС, причитающиеся к оплате организацией, отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60. Суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счета 18 (абз. 4 п. 2, п. 4 Инструкции N 41).

При списании смартфона (мобильного телефона) следует обратить внимание на то, что он содержит драгметаллы. Организация определяет их содержание после его списания. В таком случае списанный смартфон (мобильный телефон) выбросить нельзя. Драгметаллы надо изъять и сдать в Госфонд. В то же время не установлен срок, в течение которого это надо сделать. Организация может накапливать такое имущество до образования минимального количества, обеспечивающего безубыточность переработки, а затем изъять из него драгметаллы и сдать их в Госфонд. В этих целях можно привлечь переработчика (п. 7, ч. 1 п. 70 Инструкции N 34, ч. 1 ст. 19 Закона N 110-З, п. 2, 3 Инструкции N 87).

Так как смартфон (мобильный телефон) относится к электрическому и электронному оборудованию, то организация может передать его переработчику в полной комплектности без изъятия из него лома и отходов драгметаллов. При этом массу содержащихся в нем драгметаллов в сопроводительных документах можно не указывать (ч. 1 п. 72-2 Инструкции N 34, подстрочное примечание <*> и подстрочное примечание <**> к п. 72-2 Инструкции N 34, п. 42 приложения 4 к Постановлению Совмина N 388, Разъяснение Минфина от 19.11.2020, Разъяснение Минфина от 12.11.2020, Разъяснение Минфина от 14.10.2020).

НДС

Суммы НДС, предъявленные поставщиком при приобретении смартфона (мобильного телефона), принимаются организацией к вычету в общем порядке на основании подписанного ею в установленный срок ЭСЧФ продавца (ч. 1 п. 4, подп. 5.1 п. 5, п. 6 ст. 132 НК).

Налог на прибыль

В данной ситуации смартфон (мобильный телефон) приобрели для директора, который использует его при выполнении своих служебных обязанностей. Поэтому можно сказать, что его использование в организации связано с процессом производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. В таком случае при налогообложении прибыли его стоимость, списанная в бухучете в расходы, учитывается в составе затрат. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п. 1, 2, 4 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

Таблица бухгалтерских записей

В данной ситуации к субсчету 10-9 открыты субсчета второго порядка:

— субсчет 10-9-1 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты на складе»;

— субсчет 10-9-2 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты в эксплуатации».

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи по приобретению смартфона (мобильного телефона)
Перечислена 100-процентная предоплата продавцу	60	51	629	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Принят к учету приобретенный смартфон (мобильный телефон) (629 — 104,83)	10-9-1	60	524,17	Товарная накладная
Отражен НДС	18	60	104,83	Товарная накладная
Принят к вычету «входной» НДС	68-2	18	104,83	ЭСЧФ, книга покупок (если она ведется), бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи при передаче смартфона (мобильного телефона) в эксплуатацию
Передан смартфон (мобильный телефон) в эксплуатацию	10-9-2	10-9-1	524,17	Карточка складского учета, бухгалтерская справка-расчет
Списано в состав управленческих расходов 50 процентов от стоимости смартфона (мобильного телефона) при передаче его в эксплуатацию (524,17 x 50 / 100)	26 (44)	10-9-2	262,09	Бухгалтерская справка-расчет
Списаны общехозяйственные затраты (управленческие расходы) при определении финансового результата за месяц (без учета иных расходов) <***>	90-5	26 (44)	262,09	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи при списании смартфона (мобильного телефона) в связи с его непригодностью
Отражено списание оставшихся 50 процентов стоимости смартфона (мобильного телефона) при его выбытии за непригодностью (524,17 — 262,09)	26 (44)	10-9-2	262,08	Бухгалтерская справка-расчет
Списаны общехозяйственные затраты (управленческие расходы) при определении финансового результата за месяц (без учета иных расходов) <***>	90-5	26 (44)	262,08	Бухгалтерская справка-расчет
——————————— <***> При расчете налога на прибыль учитываются в затратах.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex