Вопрос: В ходе инвентаризации выявлена недостача товаров. Нормы потерь в их отношении не установлены. Сумма недостачи удержана с виновного лица. Нужно ли исчислить НДС? Как в бухучете отразить восстановление ранее принятой к вычету суммы НДС по недостающим товарам?
Ответ: НДС по недостаче и ее возмещению не исчисляется. Восстановление вычета НДС отражается сторнировочной записью: Д-т 68 — К-т 18.
Обоснование: В первую очередь нужно сказать, что НДС облагается оборот по реализации товаров на территории Беларуси. При этом выбытие товаров по причине их недостачи, а также возмещение виновным лицом их стоимости реализацией не признаются. Следовательно, в рассматриваемой ситуации НДС не исчисляется <1>.
Вместе с тем в отношении утраченных товаров установлено ограничение на приятие к вычету сумм НДС. Это значит, что ранее принятый к вычету НДС по недостающим товарам нужно восстановить. При этом НДС не подлежит корректировке в случае утраты товаров в пределах норм, установленных законодательством. В рассматриваемой ситуации нормы потерь по недостающим товарам не установлены. Поэтому налоговые вычеты подлежат уменьшению <2>.
Корректировка налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором составлен документ, подтверждающий недостачу. При этом в бухучете производятся следующие бухгалтерские записи <3>.
Содержание операции | Дебет | Кредит |
СТОРНО суммы «входного» НДС, ранее принятой к вычету | 68 | 18 |
Отнесение суммы НДС на стоимость недостающего товара | 94 | 18 |