Как производственному предприятию отразить в учете приобретение материалов, их возврат продавцу в связи с тем, что после приемки в них обнаружены недостатки, а также предъявление ему к возмещению расходов по транспортировке?

Производственное предприятие (покупатель) по договору купли-продажи с условием последующей оплаты приобрело материалы на сумму 2400 руб., в том числе НДС (20%) 400 руб. Согласно договору транспортные расходы несет покупатель. Для транспортировки материалов предприятие заключило договор с транспортной организацией с условием последующей оплаты на сумму 60 руб., в том числе НДС (20%) 10 руб.

Обнаружив после приемки материалов недостатки, предприятие в соответствии с договором вернуло материалы продавцу, для чего воспользовалось услугами транспортной организации. Стоимость транспортировки возвращаемых материалов — 55 руб., в том числе НДС (20%) 9,17 руб.

Предприятие предъявило претензию продавцу на возмещение убытков (транспортных расходов по доставке и возврату некачественных материалов) в размере 115 руб. В том же месяце на расчетный счет предприятия поступили денежные средства в качестве возмещения транспортных расходов.

На момент возврата материалы предприятием оплачены не были. Согласно учетной политике счета 15 и 16 предприятие не использует. Возврат продавцу (поставщику) в соответствии с договором некачественных материалов в бухучете отражается сторнировочными записями.

Общие положения

По договору купли-продажи продавец обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление покупателю, а покупатель — принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) <*>.

Требования к качеству товара являются важнейшим элементом договора купли-продажи. Так, продавец обязан передать покупателю товар, качество которого отвечает требованиям, прописанным в договоре купли-продажи. Если таковые не установлены, продавец должен передать покупателю товар, пригодный для целей, в которых товар такого рода обычно используется. В случае когда требования к качеству продаваемого товара закреплены законодательно, продавец должен передать товар, отвечающий этим требованиям <*>.

Проверка качества товара, а также порядок ее проведения может предусматриваться законодательством или договором купли-продажи. Если ни тем ни другим такой порядок не определен, руководствуются обычно применяемыми условиями проверки товара, подлежащего передаче по договору купли-продажи <*>.

Покупатель может обнаружить несоответствие качества товара после его приемки. В этом случае составляется акт о скрытых недостатках, который предъявляется продавцу в сроки, отведенные законодательством или договором на выявление покупателем скрытых недостатков товара <*>.

Покупатель, которому продали товар ненадлежащего качества, вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать, чтобы ему в том числе возместили в полном объеме причиненные убытки, если законодательством или соответствующим законодательству договором не предусмотрено иное <*>. А продавец обязан возместить покупателю убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением договорных обязательств <*>.

В рассматриваемой ситуации продавец возмещает покупателю убытки, связанные с поставкой и возвратом некачественных материалов, а именно стоимость расходов по доставке и возврату некачественных материалов.

Бухгалтерский учет

Материалы по мере их получения принимаются к бухучету в качестве запасов по фактической себестоимости, которая представляет собой сумму фактических затрат организации на их приобретение и включает в том числе транспортные расходы по доставке <*>.

Фактически поступившие материалы приходуются по дебету счета 10 и кредиту счета 60 <*>.

Основанием для приемки и оприходования материалов выступают сопроводительные документы (ТТН, ТН и др.) (п. 26 Инструкции N 133).

В рассматриваемой ситуации согласно учетной политике поступление материалов отражается без использования счетов 15 и (или) 16. Значит, транспортно-заготовительные затраты принимаются к бухучету путем непосредственного (прямого) их включения в фактическую себестоимость материала (присоединение к цене приобретения материала) с отражением по дебету счета 10 <*>.

При возврате покупателем материалов ненадлежащего качества договор купли-продажи расторгается. Возврат материалов с использованием транспорта оформляется ТТН. Продавец отражает хозоперацию по возврату материалов на счетах бухучета на дату ее совершения, а именно на дату возврата <*>.

Покупатель, по мнению автора, может показать возврат согласно договору некачественных материалов в бухучете сторнировочными записями, закрепив такой порядок в учетной политике <*>.

Расчеты по претензиям, предъявленным продавцам, учитываются на счете 76-3 «Расчеты по претензиям». Покупатель на сумму транспортных расходов по доставке и возврату материалов, подлежащих возмещению, составляет проводку по дебету счета 76-3 и кредиту счета 60 <*>.

Разница между суммой, подлежащей возмещению продавцом, и расходами по доставке без учета НДС, по мнению автора, относится к прочим доходам по текущей деятельности в том отчетном периоде, в котором продавец признал претензию. В бухучете предприятия она отражается по дебету счета 76-3 в корреспонденции с кредитом счета 90 90-7 <*>.

Поступление денежных средств покупателю от продавца в качестве возмещения убытков показывается по дебету счета 51 и кредиту счета 76-3 <*>.

Погашение обязательств перед транспортной организацией отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 51 <*>.

НДС

Суммы НДС, предъявленные продавцом и транспортной организацией по приобретенным материалам и транспортным услугам, являются для организации налоговыми вычетами. Они подлежат вычету после отражения в бухучете и книге покупок (в случае ее ведения) на основании ЭСЧФ, полученных соответственно от продавца и транспортной организации и подписанных электронной цифровой подписью предприятия <*>.

Предъявленный НДС отражается в учете по дебету счета 18 и кредиту счета 60. Подлежащий вычету НДС показывается по дебету счета 68-2 и кредиту счета 18 <*>.

При полном возврате материалов продавец направляет покупателю дополнительный ЭСЧФ со ссылкой на исходный <*>.

Корректировку налоговых вычетов в сторону уменьшения покупатель выполняет независимо от факта подписания либо неподписания им дополнительного ЭСЧФ в том отчетном периоде, на который приходится возврат товаров, в разделе II и в строке 1 раздела IV декларации по НДС <*>.

В бухучете сумма предъявленного к вычету НДС сторнируется. Корректировка счета 18 осуществляется на основании ТТН, которой оформлен возврат товара продавцу.

Сумма возмещения транспортных расходов продавцом не является объектом обложения НДС у покупателя, так как в рассматриваемой ситуации отсутствует факт реализации данных услуг <*>.

Ситуации, когда суммы «входного» налога не подлежат вычету, указаны в п. 24 ст. 133 НК. К ним не относится возмещение транспортных расходов продавцом покупателю в связи с возвратом некачественных материалов. Таким образом, предприятие вправе принять к вычету предъявленную транспортной организацией сумму НДС в общеустановленном порядке с учетом условий, определенных подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК.

Налог на прибыль

Возмещение транспортных расходов продавцом как сумма, перечисляемая в счет возмещения убытков, отражается у покупателя в составе внердоходов на дату поступления от продавца <*>.

В пределах этого возмещения учитываются убытки от списания транспортных расходов в составе внеррасходов. Такие расходы отражаются на дату поступления возмещения, но не ранее их фактического осуществления <*>.

Таблица бухгалтерских записей

К счету 60 открыты субсчета:

— 60-1 «Расчеты с продавцом»,

— 60-2 «Расчеты с транспортной организацией».

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
При приобретении материалов
Отражено оприходование материалов (2400 — 400)	10	60-1	2000	ТТН, карточка складского учета, приходный ордер, договор купли-продажи
Отражен НДС по приобретенным материалам	18	60-1	400	ТТН
Принят к вычету НДС по приобретенным материалам	68-2	18	400	ЭСЧФ, ТТН, книга покупок (в случае ее ведения), бухгалтерская справка-расчет
Транспортные услуги по доставке приобретенных материалов отнесены на увеличение их стоимости (60 — 10)	10	60-2	50	Акт о выполненных работах (оказанных услугах), бухгалтерская справка-расчет
Отражен НДС по транспортным расходам на доставку приобретенных материалов	18	60-2	10	Акт о выполненных работах (оказанных услугах), бухгалтерская справка-расчет
Принят к вычету НДС по транспортным расходам на доставку приобретенных материалов	68-2	18	10	ЭСЧФ, акт о выполненных работах (оказанных услугах), книга покупок (в случае ее ведения), бухгалтерская справка-расчет
Перечислена оплата транспортной организации за доставку	60-2	51	60	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
При возврате материалов
СТОРНО Оприходование материалов (возврат материалов)	10	60-1	2000	Акт о скрытых недостатках, ТТН, карточка складского учета, бухгалтерская справка-расчет, договор купли-продажи
СТОРНО НДС по приобретенным материалам	18	60-1	400	ТТН, бухгалтерская справка-расчет
СТОРНО Принятый к вычету НДС по приобретенным материалам	68-2	18	400	ЭСЧФ, ТТН, книга покупок (в случае ее ведения), бухгалтерская справка-расчет
СТОРНО Транспортные услуги по доставке приобретенных материалов	10	60-2	50	Акт о выполненных работах (оказанных услугах), бухгалтерская справка-расчет
Отражена стоимость транспортных услуг по доставке некачественных материалов, подлежащая возмещению, без учета НДС	76-3	60-2	50	Претензия, бухгалтерская справка-расчет
Отражена стоимость транспортных услуг по возврату некачественных материалов, подлежащая возмещению, без учета НДС (55 — 9,17)	76-3	60-2	45,83	Претензия, бухгалтерская справка-расчет
Отражен НДС по транспортным расходам на возврат приобретенных материалов	18	60-2	9,17	Акт о выполненных работах (оказанных услугах), бухгалтерская справка-расчет
Принят к вычету НДС по транспортным расходам на возврат приобретенных материалов	68-2	18	9,17	ЭСЧФ, акт о выполненных работах (оказанных услугах), книга покупок (в случае ее ведения), бухгалтерская справка-расчет
Отражена разница между суммой, подлежащей возмещению продавцом, и расходами по доставке без учета НДС в составе прочих доходов по текущей деятельности при признании претензии продавцом (115 — 50 — 45,83)	76-3	90-7	19,17	Бухгалтерская справка-расчет, претензия, письмо о признании претензии
Поступили денежные средства от продавца в качестве возмещения убытков <*>	51	76-3	115	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Перечислена оплата транспортной организации за доставку	60-2	51	55	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
——————————— <*> Сумма возмещения транспортных расходов в размере 115 руб. учитывается при налогообложении прибыли в составе внердоходов на дату ее поступления от продавца <*>. В составе внеррасходов при налогообложении прибыли учитываются убытки от списания транспортных расходов (без НДС) в размере 95,83 руб. (50 + 45,83) на дату поступления возмещения, но не ранее их фактического осуществления <*>.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex