1. Что такое холдинг?

В широком смысле под холдингом понимают группу компаний, в которой одна из них управляет другими. Такую возможность ей обеспечивает статус собственника имущества или владельца акций (долей в уставном фонде) других компаний — участников холдинга.

В Беларуси существует две разновидности холдингов:

1) во главе с юрлицом — управляющей компанией, которая может влиять на решения остальных участников холдинга (дочерних компаний) на основании <*>:
— владения 25% и более простых акций (долей в уставных фондах) дочерних компаний;
— статуса учредителя (собственника) дочернего УП или учреждения;
— договора доверительного управления 25% и более простых акций (долей в уставных фондах) дочерних компаний;
— иного договора, по которому приобретаются права по управлению деятельностью дочерних компаний. Например, договора на передачу управляющей компании полномочий единоличного исполнительного органа дочерней компании и т.п.

На заметку
Управляющая компания может быть как негосударственной, так и государственной. Холдинг, управляющей компанией которого является государственное УП или хозобщество с долей государства в уставном фонде 50% и более, называется «холдинг с участием государства» <*>;

2) во главе с физлицом, которое может управлять (участвовать в управлении) холдингом на основании статуса собственника (далее — физлицо-собственник) *(подп. 1.2 п. 1 Указа N 660):
— имущества УП;
— 25% и более простых акций (долей в уставных фондах) хозобществ.

В этом случае управляющая компания не создается. Все участники холдинга считаются дочерними компаниями физлица-собственника.

Обратите внимание!
Холдинг не является юрлицом. Он считается созданным с даты регистрации в Минэкономики <*>.

2. Кто может быть участником холдинга?

Круг компаний, которые могут входить в холдинг, зависит от его разновидности, то есть от того, кто управляет данным холдингом. Участниками холдинга:

1) во главе с юрлицом — управляющей компанией могут быть любые коммерческие и некоммерческие юрлица <*>. При этом дочерними компаниями такого холдинга не могут быть компании, владеющие акциями (долями в уставном фонде) управляющей компании, являющиеся залогодержателями ее акций или осуществляющие доверительное управление ими <*>.

Обратите внимание!
Управляющей компанией может быть только коммерческая организация;

2) во главе с физлицом-собственником могут быть только хозобщества (ООО, ОДО, ЗАО, ОАО) и (или) УП <*>.

Обратите внимание!
Само физлицо-собственник участником холдинга не является.

Участниками любого холдинга могут быть как белорусские, так и иностранные компании. Последние — при условии, что они зарегистрированы в государствах, с которыми у Беларуси заключены международные соглашения, предусматривающие обмен информацией по налоговым вопросам <*>.

Состав участников холдинга может изменяться. Дочерние компании принимаются в холдинг и исключаются из него по решению управляющей компании или физлица-собственника <*>.

3. Для чего создается централизованный фонд холдинга?

С помощью централизованного фонда средства, собранные от одних участников холдинга, могут направляться на финансирование капитальных и иных вложений других участников.

Централизованный фонд формируется за счет отчислений от прибыли участников холдинга, остающейся у них после уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей в республиканский и местный бюджеты, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды <*>.

Средствами централизованного фонда распоряжается управляющая компания. При этом она ограничена в выборе целей, на которые можно выделить средства участникам холдинга. Перечень данных целей установлен законодательством.
Это <*>: финансирование капитальных вложений <*> производственного назначения, централизованные закупки машин и оборудования с последующей безвозмездной передачей их иным участникам холдинга.

На заметку
Машины и оборудование должны быть отнесены к таковым
законодательством <*>, регулирующим нормативные сроки службы основных средств <*>;

— финансирование научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ;
— финансирование программ по энергосбережению и мероприятий по внедрению новых энергоэффективных технологий и оборудования;
— погашение кредитов банков, а также выданных за счет средств республиканского и местных бюджетов бюджетных ссуд, бюджетных займов, полученных и использованных участниками холдинга на перечисленные выше цели;
— предоставление займов.

На заметку
Возвращенная дочерней компанией сумма займа, который она получила из централизованного фонда, и проценты по нему зачисляются в централизованный фонд <*>.

При формировании и использовании централизованного фонда установлены налоговые льготы. Так, при исчислении налога на прибыль и единого налога для производителей сельхозпродукции в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении (далее — внереализационные доходы), не включаются <*>:
— управляющей компанией — средства, полученные для формирования централизованного фонда, и доходы в виде процентов по займам, уплаченные дочерними компаниями;
— участниками холдингов — резидентами Беларуси — средства, полученные из централизованного фонда.

Вместе с тем для компании, получившей средства из централизованного фонда, наступят налоговые последствия, если <*>:

— средства использованы не на установленные <*> цели. В этом случае средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в том налоговом периоде, в котором фактически была применена налоговая льгота (т.е. когда средства были получены). Также применяются меры ответственности за неуплату (неполную уплату) сумм налогов, сборов (пошлин) и начисляются пени в соответствии с налоговым законодательством за период со дня применения налоговых льгот по день уплаты налогов включительно;

— средства не использованы в течение 24 месяцев с даты их получения. В этом случае освобождение от налогообложения налогом на прибыль и (или) единым налогом для производителей сельхозпродукции прекратится и соответствующий налог будет подлежать внесению в бюджет с уплатой пеней в соответствии с налоговым законодательством за период со дня применения освобождения по день уплаты налога включительно;

— холдинг прекратил деятельность или из его состава исключена дочерняя компания. В этой ситуации участник холдинга (дочерняя компания, исключаемая из холдинга), у которого находятся средства, полученные из централизованного фонда, включает эти средства в состав внереализационных доходов в том налоговом периоде, в котором принято решение о прекращении деятельности холдинга (об исключении дочерней компании из холдинга).

4. Как происходит безвозмездная передача имущества в холдинге?

Участники холдинга вправе безвозмездно передавать другим участникам — резидентам Беларуси имущество (товары), в том числе <*>:
— машины и оборудование, приобретенные за счет средств централизованного фонда холдинга, если это не ограничено законодательством <*>;
— денежные средства;
— имущественные права, в том числе исключительные права на объекты интеллектуальной собственности;
— безвозмездно выполнять работы, оказывать услуги.

Порядок безвозмездной передачи имущества определяется учредительными документами участников холдинга, договорами доверительного управления между управляющей компанией и дочерними компаниями, иными договорами <*>. В каждом конкретном холдинге могут быть особенности, но обычно такой порядок включает:
— определение органов управляющей и дочерней компаний, которые вправе принимать решения о безвозмездной передаче имущества (в управляющей компании — также определение органа управления, который будет согласовывать дочерним компаниям совершение соответствующих сделок);
— перечень имущества, которое может безвозмездно передаваться или закупаться за счет средств централизованного фонда холдинга для последующего безвозмездного распределения между участниками;
— процедуру безвозмездной передачи имущества, например сроки передачи имущества принимающей организации;
— другие условия, например цели, на которые передается имущество.

На заметку
Процедура безвозмездной передачи имущества в рамках холдинга может не соответствовать требованиям и ограничениям Указа <*> о безвозмездной (спонсорской) помощи.

Для получателей безвозмездно переданного имущества установлены некоторые налоговые льготы. Так, при исчислении налога на прибыль и единого налога для производителей сельхозпродукции безвозмездно полученное имущество (кроме ценных бумаг и имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности) не включается в состав внереализационных доходов при одновременном соблюдении следующих условий <*>:

1) участники холдинга, передающие и принимающие имущество:
— не входят в состав других холдингов, зарегистрированных в Беларуси;
— не являются резидентами СЭЗ, ПВТ, специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал», Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень»;
— не являются профучастниками рынка ценных бумаг, производителями алкогольной продукции и табачных изделий, банками и НКФО, страховыми организациями;
— не занимаются риэлтерской, лотерейной деятельностью, организацией и проведением электронных интерактивных игр, деятельностью в сфере игорного бизнеса;

2) имущество:
— принято получателем к бухучету в качестве объектов основных средств;
— используется в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг не менее 36 месяцев с даты его получения (машины и оборудование — с даты ввода в эксплуатацию).

При невыполнении хотя бы одного из перечисленных выше условий <*>:
— безвозмездно полученное имущество включается в состав внереализационных доходов в том налоговом периоде, в котором ранее была применена льгота;
— применяются меры ответственности за неуплату (неполную уплату) сумм налогов, сборов (пошлин);
— начисляются пени за период со дня применения налоговых льгот по день уплаты налогов включительно.

Обратите внимание!
Условие по использованию безвозмездно полученного имущества в процессе производства действует в течение 36 месяцев. По окончании этого срока организация, безвозмездно получившая объекты основных средств, может распорядиться ими по своему усмотрению, например продать. Обязанности по уплате налогов и санкций, связанных с нарушением условий применения льгот, в данном случае не будет.

Для участников холдинга также предусмотрена налоговая льгота по НДС. Так, если участник холдинга безвозмездно передает на территории Беларуси другому участнику имущество, которое принимается последним в качестве объекта основных средств и используется им в производственной деятельности, то такой участник холдинга не будет уплачивать НДС со стоимости указанного имущества <*>.

На заметку
В отличие от льготы по налогу на прибыль (единому налогу для производителей сельхозпродукции) льгота по НДС установлена лишь в отношении безвозмездной передачи объектов основных средств и не зависит от периода его использования получателем.

Участнику холдинга, безвозмездно принимающему машины и оборудование, передаются вместе с ними фактические суммы НДС (за исключением сумм НДС, не подлежащих вычету в соответствии с законодательством), предъявленные при приобретении таких машин и оборудования на территории Беларуси либо уплаченные при их ввозе <*>. Участник холдинга принимает к вычету предъявленные ему суммы НДС в том отчетном периоде, в котором машины и оборудование приняты к бухучету в качестве объектов основных средств. В этом случае нормы п. 15 ст. 107 НК не применяются <*>.

Обратите внимание!
При заполнении первичных учетных документов при отгрузке безвозмездно передаваемых машин и оборудования участник холдинга, который их передает, должен сделать запись: «Передача сумм налога на добавленную стоимость согласно п. 12 Указа Президента Республики Беларусь от 28.12.2009 N 660».

5. В чем плюсы и минусы участия в холдинге?

Среди преимуществ участия в холдинге можно выделить:
— возможность упростить процедуру совершения крупных сделок <*>. По общему правилу для принятия решения о совершении крупной сделки хозобществу необходимо созывать общее собрание участников <*>. Если сторонами крупной сделки являются участники холдинга — решения о ее совершении и утверждении стоимости имущества, являющегося ее предметом, вправе принимать директор соответствующего хозобщества, если так решит общее собрание его участников <*>;
— неприменение ограничения <*> работы по совместительству для руководителей негосударственных юрлиц <*>. Руководители управляющих и дочерних компаний холдингов — негосударственных организаций (в том числе в уставных фондах которых 50% и более акций (долей) находится в госсобственности) могут выполнять работу по трудовому договору (контракту) в других негосударственных организациях — участниках холдинга;
— право формировать централизованный фонд для перераспределения ресурсов и поддержки участников за счет его средств <*>;
— право безвозмездно передавать имущество в рамках холдинга <*>;
— налоговые льготы по налогу на прибыль, единому налогу для производителей сельхозпродукции и НДС, связанные с формированием и использованием централизованного фонда и безвозмездной передачей имущества;
— возможность для компаний входить в состав нескольких холдингов, в том числе с одной и той же управляющей компанией или собственником;
— возможность входить в холдинг субъектов с различными режимами налогообложения.

Минусами холдинга можно назвать:
— ограничение хозяйственной самостоятельности дочерних компаний;
— ограничения в установлении целей, на реализацию которых можно направить средства централизованного фонда;
— требование выполнять совокупность определенных условий для получения налоговых льгот;
— необходимость исчисления и уплаты налогов (сборов) каждым участником холдинга.