1.      Устанавливаем наличие обязательств, определяющих контролируемую задолженность
2.      Проверяем, перед какими лицами имеются контролируемые обязательства
3.      Определяем сумму контролируемой задолженности
4.      Определяем величину собственного капитала
5.      Проверяем соотношение контролируемой задолженности и собственного капитала
6.      Рассчитываем коэффициент капитализации
7.      Определяем предельную сумму затрат по контролируемой задолженности
8.      Отражаем в декларации

1. Устанавливаем наличие обязательств, определяющих контролируемую задолженность

Возникающие по отдельным операциям обязательства при определенных условиях могут формировать контролируемую задолженность  <*>.

Обратите внимание!
Правила, устанавливающие порядок определения затрат по контролируемой задолженности, не применяются  <*>:
— банками;
— страховыми организациями;
— организациями, у которых сумма арендной платы (лизинговых платежей), полученная (причитающаяся к получению) в течении года, по состоянию на последний день этого года превышает 50% общей выручки организации от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)) имущества.

Пример

Организацией «А» в течение года были получены консультационные услуги от организации «Б» и маркетинговые услуги от организации «С». Кроме этого, для осуществления текущей деятельности в текущем году были привлечены банковские кредитные ресурсы, а также получен процентный валютный заем от иностранной организации «Д».

Обязательства, возникшие в связи с приобретением вышеперечисленных услуг и вовлечением в оборот кредитных средств и валютного займа, входят в состав подконтрольных в соответствии со ст. 172 НК. Организации «А» необходимо их рассмотреть на предмет возможного включения в состав контролируемой задолженности.

2. Проверяем, перед какими лицами имеются контролируемые обязательства

Контролируемую задолженность формирует задолженность по определяющим ее видам обязательств, если они возникли перед определенным кругом лиц. К таким лицам относятся  <*>:

———————————

<1> Взаимозависимым признается учредитель (участник) организации, владеющий на последний день соответствующего налогового периода прямо и (или) косвенно не менее чем 20% акций (паев, долей в уставном фонде) этой организации  <*>.

<2> Отношения, определяющие взаимозависимость лиц, определены в ст. 20 НК.

Примечание

Долговое обязательство перед банком, не признаваемым ее взаимозависимым лицом, для белорусской организации не является контролируемой задолженностью  <*>.

Пример (продолжение)

Для организации «А» организация «Б» (исполнитель консультационных услуг) является ее учредителем с долей в уставном фонде 60%. Также организация «Б» является учредителем организации «С» (исполнителя маркетинговых услуг) с долей в уставном фонде 40%. Кроме этого организация «Б» выступила поручителем погашения задолженности по полученному от иностранной организации «Д» валютному займу. Банк не является для организации «А» взаимозависимым лицом.

Организации «А» и «Б» взаимозависимы, т.к. доля прямого участия организации «Б» в организации «А» составляет не менее 20% (60% > 20%)  <*>. Возникшие по оказанным консультационным услугам обязательства включаются в состав контролируемой задолженности  <*>.

Организации «А» и «С» взаимозависимы, т.к. учреждены одной организацией «Б» и доля ее участия в каждой из них составляет не менее 20% (60% > 20% и 40% > 20%) <*>. Кроме этого организация «С» является взаимозависимым лицом организации «Б» (доля участия организации «Б» в «С» 40% > 20%). В данном случае для контроля возникших обязательств по полученным маркетинговым услугам имеется два основания  <*>.

Задолженность организации «А» перед организацией «Д» по валютному займу входит в состав контролируемой, т.к. учредившая организацию «А» организация «Б» выступила гарантом погашения долга перед организацией «Д»  <*>.

Задолженность по полученному банковскому кредиту в состав контролируемой задолженности не включается.

3. Определяем сумму контролируемой задолженности