Показатели отчета о прибылях и убытках (далее — отчет) представляются в соответствии с общими требованиями, предъявляемыми к заполнению форм бухгалтерской отчетности:
показатели приводятся в тысячах рублей в целых числах (п. 5 Стандарта N 104);
при отсутствии в той или иной строке отчета числового показателя — ставится прочерк (п. 8 Стандарта N 104);
вычитаемые и отрицательные значения показателей показываются в круглых скобках (п. 8 Стандарта N 104);
если показатели за предыдущий год несопоставимы с показателями отчетного года, данные за предыдущий год нужно корректировать (п. 7 Стандарта N 104).
В отчете отражаются доходы и расходы, учитываемые на счетах (гл. 3 Стандарта N 104, приложение 2 к Стандарту N 104):
90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»;
91 «Прочие доходы и расходы»;
99 «Прибыли и убытки»;
09 «Отложенные налоговые активы»;
65 «Отложенные налоговые обязательства»;
82 «Резервный капитал»;
83 «Добавочный капитал»;
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Информация о доходах и расходах, учитываемых на счетах 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы», приводится в разрезе направлений деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой (гл. 3 Стандарта N 104, приложение 2 к Стандарту N 104).
Особенности формирования отдельных показателей отчета
Принципиальным моментом, касающимся отражения доходов в отчете, является то, что они показываются за вычетом налогов и сборов, исчисляемых из этих доходов. Поэтому суммы таких налогов и сборов в отчете не показываются. Это правило распространяется на:
на выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг (строка 010);
прочие доходы по текущей деятельности (строка 070);
доходы по инвестиционной деятельности (строка 100);
доходы по финансовой деятельности (строка 120) (п. 19, 23, 24, 25 Стандарта N 104).
Аналогичный подход применяется и в отношении премий и бонусов, предоставленных покупателям и заказчикам к договорной цене реализованных им продукции, товаров, работ, услуг. Выручка от их реализации показывается за вычетом сумм премий и бонусов, а сами эти суммы в отчете не отражаются (п. 19 Стандарта N 104).
Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают на счете 44 «Расходы на реализацию» и расходы, связанные с управлением организацией, и расходы на реализацию. Списываются эти расходы на разные субсчета счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»: 90-5 «Управленческие расходы» и 90-6 «Расходы на реализацию» и в отчете показываются по одноименным строкам: 040 «Управленческие расходы» и 050 «Расходы на реализацию». Чтобы получить необходимую для заполнения строк 040 и 050 информацию, аналитический учет по счету 44 «Расходы на реализацию» организуется в разрезе этих двух групп расходов (п. 21, 22 Стандарта N 104, ч. 4 п. 3 Инструкции N 50).
Исправление ошибок прошлых лет производится в том месяце, в котором они выявлены. Имеются в виду ошибки, допущенные в годы, предшествующие отчетному, и выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за прошлый отчетный год. При составлении отчета за отчетный год связанные с этой ошибкой показатели приводятся в правильных значениях, т. е. так, как если бы этой ошибки не было. Отчет за прошлый (прошлые) год (годы) корректировать не нужно. Например, ошибка допущена в 2020 году и исправлена в 2021 году. Показатели графы 4 приводятся в том значении, как если бы изначально в 2020 году все было правильно учтено, а при формировании показателей графы 3 операции по исправлению ошибки исключаются (п. 12 Стандарта N 80).
Организации, которые воспользовались правом, предоставленным Указом N 159, относят курсовые разницы на счета 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов». В отчете в строках 121 «Курсовые разницы от пересчета активов и обязательств» и 132 «Курсовые разницы от пересчета активов и обязательств» показывается оборот по кредиту и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», т. е. те курсовые разницы, которые списаны со счетов 97 и 98 на счет 91. Курсовые разницы, отражаемые в момент их возникновения по дебету счета 97 и кредиту счета 98, в показатели строк 121 и 132 отчета не включаются (п. 25 Стандарта N 104).
Если производилось выбытие имущества в соответствии с Указом N 284 (в 2020 году) и Указом N 140 (в 2021 году), списанные за счет добавочного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) суммы остаточной стоимости такого имущества и связанные с этим выбытием затраты отражаются в отчете по строке 230 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)» (письмо Минфина N 15-1-17/46).
Алгоритм расчета показателей отчета о прибылях и убытках
Порядок заполнения отчета о прибылях и убытках установлен гл. 3 Стандарта N 104.
| Строка отчета о прибылях и убытках | Код строки | Порядок расчета показателей граф 3 и 4 |
| Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг | 010 | Из Оборота К-т 90-1
вычитаем (-) Оборот Д-т 90-2 и Оборот Д-т 90-3 |
| Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг | 020 | Оборот Д-т 90-4
Примечание Показатели строки 020 заключаются в круглые скобки |
| Валовая прибыль | 030 | Строка 010 — Строка 020
Примечание Если в результате расчета получена отрицательная величина, т.е. получен валовый убыток, показатель данной строки указывается в круглых скобках |
| Управленческие расходы | 040 | Оборот Д-т 90-5
Примечание Показатели строки 040 заключаются в круглые скобки |
| Расходы на реализацию | 050 | Оборот Д-т 90-6
Примечание Показатели строки 050 заключаются в круглые скобки |
| Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг | 060 | + / — Строка 030 — Строка 040 — Строка 050
Примечание Если в результате расчета получена отрицательная величина, т.е. получен убыток от реализации, показатель данной строки указывается в круглых скобках |
| Прочие доходы по текущей деятельности | 070 | Из Оборота К-т 90-7
вычитаем (-) Оборот Д-т 90-8 и Оборот Д-т 90-9 |
| Прочие расходы по текущей деятельности | 080 | Оборот Д-т 90-10
Примечание Показатели строки 080 заключаются в круглые скобки |
| Прибыль (убыток) от текущей деятельности | 090 | + / — Строка 060 + Строка 070 — Строка 080
Примечание Если в результате расчета получена отрицательная величина, т.е. получен убыток от текущей деятельности, то показатель данной строки указывается в круглых скобках |
| Доходы по инвестиционной деятельности | 100 | Строка 101 + Строка 102 + Строка 103 + Строка 104 |
| В том числе:
доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов |
101 | В части доходов от выбытия (продажи, списания и т.п.) долгосрочных активов, а также налогов и сборов, исчисленных из сумм таких доходов:
из Оборота К-т 91-1 вычитаем (-) Оборот Д-т 91-2 и Оборот Д-т 91-3 Примечание В расчет показателей данной строки не включаются доходы от выбытия долгосрочных активов в связи с участием в уставных фондах других организаций или в совместной деятельности. Если организация отражала выбытие имущества в соответствии с Указами N 284 и N 140, суммы доходов от их выбытия за минусом налогов включаются в расчет данной строки (письмо N 15-1-17/46, ч. 1 и 2 п. 71 Инструкции N 50, абз. 2 п. 14 Инструкции N 102, п. 24 Стандарта N 104) |
| доходы от участия в уставных капиталах других организаций | 102 | Оборот К-т 91-1 в части доходов от участия в уставных фондах других организаций и в совместной деятельности (доходы от передачи неденежного вклада, дивиденды, прибыль по результатам совместной деятельности и т.п.) за вычетом налогов и сборов, исчисляемых из сумм таких доходов (Д-т сч. 91-2, 91-3)
Примечание При получении дивидендов от белорусских организаций удерживаемый ими налог на прибыль с этих доходов отражается по дебету сч. 91-3. При заполнении данной строки из суммы полученных дивидендов этот налог вычитается |
| проценты к получению | 103 | В части доходов в виде процентов, а также налогов и сборов, исчисленных из их суммы:
из Оборота К-т 91-1 вычитаем (-) Оборот Д-т 91-2 и Оборот Д-т 91-3 Примечание В показатель данной строки, в частности, включают проценты: — за предоставление денежного или имущественного займа; — размещение средств на депозитном счете; — реализацию товаров в кредит (с рассрочкой платежа) и т.п. |
| прочие доходы по инвестиционной деятельности | 104 | В части доходов по инвестиционной деятельности, не отраженных по строкам 101 — 103, а также налогов и сборов, исчисленных из их суммы:
из Оборота К-т 91-1 вычитаем (-) Оборот Д-т 91-2 и Оборот Д-т 91-3 Примечание В доходы, отражаемые по данной строке, в частности, включаются: — излишки долгосрочных активов; — стоимость безвозмездно полученных долгосрочных активов; — признаваемые доходами суммы изменения стоимости долгосрочных активов в результате их переоценки и обесценения; — доходы от сдачи в аренду инвестиционной недвижимости; — доходы по операциям с финансовыми вложениями и пр. |
| Расходы по инвестиционной деятельности | 110 | Строка 111 + Строка 112
Примечание Показатели строк 110 — 112 заключаются в круглые скобки |
| В том числе:
расходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов |
111 | Оборот Д-т 91-4 в части расходов, связанных с выбытием (реализацией, списанием и т.п.) долгосрочных активов
Примечание В расчет показателей данной строки не включаются расходы, связанные с выбытием долгосрочных активов в связи с участием в уставных фондах иных организаций или в совместной деятельности. Если организация отражала выбытие имущества в соответствии с Указами N 284 и N 140, в показатель строки 111 включаются расходы только в части, отраженной на счете 91. Суммы расходов, возникающие в связи с таким выбытием и списываемые на счета 83 и (или) 84, показываются по строке 230 (ч. 1 и 2 п. 71 Инструкции N 50, абз. 2 п. 14 Инструкции N 102, п. 24 Стандарта N 104, Письмо N 15-1-17/46) |
| прочие расходы по инвестиционной деятельности | 112 | Оборот Д-т 91-4 в части расходов по инвестиционной деятельности, за исключением расходов, отраженных по строке 111
Примечание В показатель данной строки, в частности, включают: — расходы, связанные с участием в уставных капиталах иных организаций и в совместной деятельности; — расходы, связанные со сдачей в аренду инвестиционной недвижимости; — признаваемые расходами суммы изменения стоимости долгосрочных активов в результате их переоценки и обесценения; — расходы по операциям с финансовыми вложениями и пр. |
| Доходы по финансовой деятельности | 120 | Строка 121 + Строка 122 |
| В том числе:
курсовые разницы от пересчета активов и обязательств |
121 | В части доходов в виде курсовых разниц, а также налогов и сборов, исчисленных из их суммы:
из Оборота К-т 91-1 вычитаем (-) Оборот Д-т 91-3 Примечание Указанные доходы НДС не облагались, поэтому субсчет 91-2 при расчете показателя данной строки не используется (ст. 115, п. 4 ст. 120 НК) |
| прочие доходы по финансовой деятельности | 122 | В части доходов по финансовой деятельности, не отраженных по строке 121, а также налогов и сборов, исчисленных из их суммы:
из Оборота К-т 91-1 вычитаем (-) Оборот Д-т 91-2 и Оборот Д-т 91-3 Примечание В доходы, отражаемые по данной строке, в частности, включаются: — доходы, образовавшиеся при аннулировании выкупленных собственных акций или их реализации; — положительные разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, и пр. |
| Расходы по финансовой деятельности | 130 | Строка 131 + Строка 132 + Строка 133
Примечание Показатели строк 130 — 133 заключаются в круглые скобки |
| В том числе:
проценты к уплате |
131 | Оборот Д-т 91-4 в части подлежащих уплате процентов за пользование кредитами и займами |
| курсовые разницы от пересчета активов и обязательств | 132 | Оборот Д-т 91-4 в части курсовых разниц |
| прочие расходы по финансовой деятельности | 133 | Оборот Д-т 91-4 в части расходов по финансовой деятельности, не отраженных по строкам 131 и 132
Примечание В показатель данной строки, в частности, включают: — расходы, образовавшиеся при аннулировании выкупленных собственных акций или их реализации; — отрицательные разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, и пр. |
| Прибыль (убыток) от инвестиционной и финансовой деятельности | 140 | Строка 100 — Строка 110 + Строка 120 — Строка 130
Примечание Если в результате расчета получена отрицательная величина (убыток), она (он) указывается в круглых скобках |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 150 | + / — Строка 090 + / — Строка 140
Примечание Если в результате расчета получена отрицательная величина (получен убыток), она (он) указывается в круглых скобках |
| Налог на прибыль | 160 | Оборот Д-т 99 в части налога на прибыль
Примечание Показатели строки 160 заключаются в круглые скобки |
| Изменение отложенных налоговых активов | 170 | В части оборотов по счету 09, отраженных только в корреспонденции со счетом 99:
из Оборота Д-т 09 вычитаем (-) Оборот К-т 09 Примечание Если в результате расчета получена отрицательная величина, она указывается в круглых скобках |
| Изменение отложенных налоговых обязательств | 180 | В части оборотов по счету 65, отраженных только в корреспонденции со счетом 99:
из Оборота Д-т 65 вычитаем (-) Оборот К-т 65 Примечание В случае когда в результате расчета получена отрицательная величина, она указывается в круглых скобках |
| Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода) | 190 | Оборот Д-т 99 в части налогов (за исключением налога на прибыль) и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода)
Примечание Показатели строки 190 заключаются в круглые скобки |
| Прочие платежи, исчисляемые из прибыли (дохода) | 200 | Оборот Д-т 99 в части платежей, исчисляемых из прибыли (дохода), за исключением налогов и сборов
Примечание В расчет показателей данной строки включается, к примеру, сумма прибыли, полученная от проведения республиканского субботника и перечисленная в бюджет (п. 2 Инструкции N 38). Показатели строки 200 заключаются в круглые скобки |
| Чистая прибыль (убыток) | 210 | + / — Строка 150 — Строка 160 + / — Строка 170 + / — Строка 180 — Строка 190 — Строка 200
Примечание Если в результате расчета получена отрицательная величина (получен чистый убыток), то она (он) указывается в круглых скобках |
| Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) | 220 | В части переоценки долгосрочных активов:
из Оборота К-т 83 вычитаем (-) Оборот Д-т 83 Примечание Если в результате расчета получена отрицательная величина, она показывается в круглых скобках. При заполнении строки 220 не учитываются: — суммы переоценки, отраженные на счете 91, поскольку они показываются по строкам 104 и (или) 112 (п. 24, ч. 1 п. 27 Стандарта N 104); — операции по обесценению (восстановлению обесценения) долгосрочных активов, отраженные на счете 83, так как они включаются в строку 230; — суммы добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок, списанные со счета 83 в кредит счета 84 при выбытии долгосрочных активов, так как они вообще не учитываются при формировании показателей отчета о прибылях и убытках (п. 24, ч. 2 п. 27 Стандарта N 104, абз. 9 п. 14 Инструкции N 102, п. 18 и 19, ч. 4 п. 30, ч. 2 п. 31 Инструкции по бухучету ОС, ч. 2 п. 9, п. 13 Инструкции по бухучету инвестиционной недвижимости, п. 20 и 21, ч. 2 п. 24, ч. 2 п. 25 Инструкции по бухучету НМА, ч. 2 п. 11 Инструкции по бухучету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, гл. 7 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства); — суммы расходов от выбытия имущества, списанные в соответствии с Указами N 284 и N 140 за счет средств добавочного капитала, поскольку они показываются по строке 230 (письмо N 15-1-17/46) |
| Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) | 230 | Складываем в части прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) (кроме сумм переоценки) (+):
Оборот К-т 82, Оборот К-т 83 Вычитаем (-): Оборот Д-т 82 в части прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) (кроме сумм переоценки), Оборот Д-т 83 в части прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) (кроме сумм переоценки), Оборот Д-т 84 в части расходов от выбытия некоторых долгосрочных активов, списанных на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в соответствии с Указами N 284 и N 140 Примечание Если в результате расчета получена отрицательная величина, то она указывается в круглых скобках. К суммам прочих операций, не включаемым в чистую прибыль (убыток), могут быть отнесены, к примеру: — суммы обесценения (восстановления обесценения) долгосрочных активов, отраженные по дебету (кредиту) счета 83 (п. 19 Инструкции по бухучету ОС, п. 21 Инструкции по бухучету НМА); — эмиссионный доход акционерных обществ, отраженный по кредиту счета 83 (ч. 3 п. 66 Инструкции N 50); — расходы от выбытия некоторых долгосрочных активов, показанных по дебету счета 83 (84) в случае применения положений Указов N 284 и N 140 (письмо N 15-1-17/46); — суммы изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования, а также суммы курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости инструмента хеджирования (подп. 34.1, абз. 2 ч. 1 п. 37, ч. 2 п. 37 Стандарта N 74) |
| Совокупная прибыль (убыток) | 240 | + / — Строка 210 + / — Строка 220 + / — Строка 230
Примечание Если в результате получена отрицательная величина (получен совокупный убыток), то она (он) указывается в круглых скобках |
| Базовая прибыль (убыток) на акцию | 250 | Строки 250 и 260 заполняются только акционерными обществами.
Порядок расчета этих показателей не установлен. До 2015 года такой порядок определялся Стандартом N 198. Полагаем, что при заполнении строк 250 и 260 организация может следовать этому порядку, оговорив его применение в учетной политике (абз. 16 ст. 1, п. 5 ст. 9 Закона N 57-З) |
| Разводненная прибыль (убыток) на акцию | 260 |
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
