Амортизация — это перенос стоимости основных средств (ОС) на стоимость товаров, работ, услуг, которые производятся или оказываются с их использованием (п. 4 Инструкции N 37/18/6).

Амортизация начисляется по ОС, которые находятся на балансе организации. При этом не важно, используются эти ОС в предпринимательской деятельности или нет. И в том и в другом случае амортизацию необходимо начислить (п. 11 Инструкции N 37/18/6).

Порядок отражения амортизации на счетах бухучета представлен в таблице (п. 4 Инструкции N 37/18/6).

Таблица

Использование ОС Отнесение амортизации Счета отражения в бухучете
Используются в предпринимательской деятельности в затраты на производство 20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательные производства»;

25 «Общепроизводственные затраты»;

26 «Общехозяйственные затраты»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

в расходы на реализацию 44 «Расходы на реализацию»
в прочие расходы по текущей деятельности 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
в прочие расходы 91 «Прочие доходы и расходы»
НЕ используются в предпринимательской деятельности в прочие расходы по текущей деятельности 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

 2. Как начисляется амортизация

Амортизация по ОС начисляется в организации ежемесячно до полного перенесения стоимости объекта на затраты или его выбытия (абз. 1 ч. 1 п. 32 Инструкции N 37/18/6).

Ситуации, когда начисление амортизации приостанавливается, строго регламентированы. Это проведение модернизации, реконструкции, дооборудования и т.п. Иные случаи, когда начисление амортизации не производится, могут отдельно предусматриваться законодательством (п. 35 Инструкции N 37/18/6).

Примечание
Организации вправе принять решение о неначислении амортизации на период с 01.07.2022 по 31.12.2022 и (или) с 01.01.2023 по 31.12.2023 по всем или отдельным объектам ОС, используемым ими в предпринимательской деятельности (п. 1 постановления N 380).

Для расчета размера амортизационных отчислений организации нужно определить нормативный срок службы (НСС). Он устанавливается в соответствии с классификацией, предусмотренной Постановлением N 161 (ч. 1 п. 17 Инструкции N 37/18/6).

По ОС, которые используются в предпринимательской деятельности организации, амортизация начисляется исходя из (абз. 2 ч. 1 п. 32 Инструкции N 37/18/6):

амортизируемой стоимости ОС;

— годовых или месячных норм, сумм амортизации, рассчитанных в соответствии с диапазонами сроков полезного использования (СПИ).

При этом для начисления амортизации могут быть выбраны следующие способы (абз. 2 ч. 1, ч. 2 п. 37 Инструкции N 37/18/6):

1. Линейный способ: позволяет ежегодно начислять амортизацию по ОС равными долями до полного перенесения стоимости ОС на счета расходов. То есть в течение всего СПИ амортизационные отчисления по ОС начисляются равномерно. Это самый универсальный способ, так как не имеет ограничений в применении (п. 38, 39 Инструкции N 37/18/6).

2. Нелинейный способ: заключается в неравномерном начислении амортизации (по годам) в течение всего СПИ объекта ОС. То есть нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения этого способа могут быть разными. Он включает три метода: прямой метод суммы чисел лет, обратный метод суммы чисел лет и метод уменьшаемого остатка. Однако применить нелинейный способ можно не ко всем ОС (п. 40 — 42 Инструкции N 37/18/6).

3. Производительный способ: позволяет начислять амортизацию по ОС в зависимости от фактически использованного ресурса этого объекта. Иными словами, пропорционально объему выпущенной продукции, количеству километров пробега и т.п. технических показателей. Поэтому применять его можно только к тем ОС, использование которых такими показателями ограничено (п. 43 Инструкции N 37/18/6).

Конкретные способы и методы начисления амортизации организация определяет самостоятельно и фиксирует в протоколе комиссии по амортизационной политике. При этом до окончания СПИ применяемый способ (метод) начисления амортизации можно изменить. Это допускается:

— с начала отчетного года, если такая возможность предусмотрена учетной политикой организации;

— в течение года в случаях завершения модернизации, реконструкции объектов ОС, их дооборудования, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной остановкой, по объектам ОС, перешедшим при реорганизации (ч. 3 п. 37 Инструкции N 37/18/6).

По ОС, не используемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется исходя из (абз. 3 ч. 1 п. 32 Инструкции N 37/18/6):

— амортизируемой стоимости ОС;

— годовых или месячных норм, сумм амортизации, рассчитанных в соответствии с установленными НСС.

При этом амортизация по таким ОС может начисляться только линейным способом (абз. 3 ч. 1 п. 37 Инструкции N 37/18/6).

3. Особенности в начислении амортизации ОС

Есть ситуации, при которых начисление амортизации может отличаться от стандартных правил. В частности, это:

1) использование ОС сезонно (п. 29, 30 Инструкции N 37/18/6);

2) проведение модернизации, реконструкции ОС или других аналогичных работ приложение 4 к Инструкции N 37/18/6);

3) нахождение ОС в запасе (приложение 4 к Инструкции N 37/18/6);

4) нахождение ОС на консервации (приложение 4 к Инструкции N 37/18/6);

5) передача или получение ОС в лизинг (гл. 5 Инструкции N 37/18/6, приложение 4 к Инструкции N 37/18/6);

6) передача или получение ОС в аренду (гл. 5 Инструкции N 37/18/6, приложение 4 к Инструкции N 37/18/6);

7) реорганизация и т.д.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex