При перечислении иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее — иностранная организация), арендной платы (роялти) по договору аренды недвижимого имущества белорусская организация — арендатор обязана удержать налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее — налог на доходы) <*>.

Если согласно договору сумма исчисленного иностранной организации дохода кроме арендной платы включает также возмещение коммунальных расходов, то налоговая база по налогу на доходы исчисляется со всей суммы причитающегося ей дохода.

Такая обязанность возникает в случае, если:

— арендуемое недвижимое имущество находится на территории Республики Беларусь <*>;

— иностранная организация не осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство <*>.

Если иностранная организация осуществляет деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, то у белорусской организации-арендатора обязанность удержать налог на доходы не возникает, что подтверждается специальным документом, установленной формы, который можно получить в налоговой инспекции по месту постановки на учет иностранной организации. Сделать это нужно до момента удержания и перечисления в бюджет налога на доходы <*>.

Дата возникновения обязательств белорусской организации-арендатора по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода в виде арендной платы (роялти) <*>.

Датой начисления дохода считается одна из ранних дат:

— дата отражения белорусской организацией-арендатором в бухгалтерском учете обязательств перед иностранной организацией по выплате арендной платы (роялти)

— дата отражения в бухгалтерском учете факта выплаты арендной платы (роялти) иностранной организации.

В случае когда белорусская организация — арендатор применяет УСН и ведет книгу учета доходов и расходов, датой начисления дохода является дата выплаты иностранной организации арендной платы (роялти) (осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) <*>.

Налоговая база по налогу на доходы определяется исходя из общей суммы начисленной арендной платы (роялти) за вычетом документально подтвержденных иностранной организацией затрат. Понесенные иностранной организацией затраты учитываются при исчислении налога на доходы, если к дате начисления (выплаты) доходов белорусская организация-арендатор располагает документами, подтверждающими такие затраты. В последующем эти документы по каждому факту начисления платежа вместе с налоговой декларацией представляются в налоговый орган <*>.

Так, вычитаемыми затратами, уменьшающими налоговую базу, могут быть:

1) сумма возмещения стоимости арендуемого недвижимого имущества, приходящаяся на начисленную сумму дохода, если условия договора аренды, накладные или другие документы позволяют выделить в составе причитающегося иностранной организации дохода возмещаемую стоимость объекта используемого имущества;

2) затраты по страхованию используемого имущества;

3) выплаты банку, правительству иностранного государства или Постоянному Комитету Союзного государства процентов за кредит, полученный на приобретение имущества.

Налог на доходы исчисляется исходя из налоговой базы, умноженной на ставку в размере 0% — для арендаторов — резидентов Парка высоких технологий, 15% — для остальных организаций-арендаторов <*>:

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется белорусской организацией-арендатором в свою налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем возникновения обязательств по налогу на доходы. Уплата налога осуществляется в этом же месяце, но не позднее 22-го числа <*>.

Примечание
При исчислении налога на доходы белорусской организации следует учитывать нормы международных договоров, в которых может быть установлен иной режим налогообложения доходов в виде роялти <*>.