На практике встречаются ситуации, когда у организации возникает необходимость арендовать жилье для своего работника. Действующее законодательство не содержит запрета на такую аренду. Арендовать жилье организация может как у юридических лиц, ИП, так и у физических лиц. По такого рода договорам у организации возникает обязанность уплаты арендной платы и коммунальных расходов. Рассмотрим бухгалтерские и налоговые аспекты отражения таких расходов, возникающих у организации-арендатора.

Чаще всего арендодателями жилых помещений являются физические лица.

Жилое помещение — предназначенное для проживания граждан помещение, отапливаемое, имеющее естественное освещение и соответствующее обязательным для соблюдения санитарным нормам и правилам, гигиеническим нормативам и иным обязательным для соблюдения техническим нормативным правовым актам, содержащим требования, предъявляемые к жилым помещениям <*>.

Если хотя бы одной из сторон договора аренды жилого помещения является юридическое лицо, заключается договор в письменной форме <*>. При этом законодательством установлена форма договора аренды жилого помещения частного жилищного фонда граждан, которая должна использоваться сторонами <*>. Пунктами данного договора предусмотрено не только условие о том, что такое помещение передается арендатору для проживания граждан, но и право арендатора предоставить жилое помещение по договору найма жилого помещения частного жилищного фонда.

Физические лица, для которых осуществляемая в соответствии с законодательством деятельность по сдаче в аренду (субаренду) жилых помещений, находящихся на территории Республики Беларусь, не является предпринимательской, обязаны до установленного в договоре аренды (субаренды) жилого помещения, срока фактического предоставления таких помещений в аренду (субаренду) зарегистрировать такой договор в местном исполнительном и распорядительном органе <*>. Местные исполнительные и распорядительные органы обязаны зарегистрировать договор аренды (субаренды) жилого помещения в двухдневный срок, а в случае запроса документов и (или) сведений от других государственных органов, иных организаций — в 10-дневный срок с даты его представления физическим лицом <*>. Как видим, обязанность по регистрации договора возложена на физическое лицо — арендодателя. Поскольку договоры такого рода подлежат регистрации, они составляются в трех экземплярах. Должностное лицо исполкома, администрации делает отметку о регистрации непосредственно в самом договоре, и с момента регистрации договор вступает в силу. Размер арендной платы за жилье устанавливается в договоре по соглашению сторон.

Организация-арендатор для обеспечения работников жильем может арендовать жилье и предоставлять его в дальнейшем своим работникам по договору безвозмездного пользования <*>.

Необходимо также отметить, что законодательство не запрещает самому работнику организации заключить договор аренды жилого помещения с арендодателем, предъявив свои затраты нанимателю к возмещению.

Кроме того, переезжающему на работу в другую местность в связи с переводом на срок не более одного года работнику, если семья с ним не переезжает, по соглашению сторон наниматель может компенсировать расходы, связанные с проживанием на новом месте. Размер возмещенных расходов в таком случае не должен превышать половины размера суточных <*>.

Бухгалтерский учет

Расходы по текущей деятельности организации включают затраты, формирующие:

— себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

— управленческие расходы;

— расходы на реализацию;

— прочие расходы по текущей деятельности <*>.

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включается стоимость денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, переданных безвозмездно, а также другие доходы и расходы по текущей деятельности <*>. Таким образом, независимо от того, с кем организация заключила договор найма жилого помещения (с физическим лицом, с ИП или с организацией), арендная плата и коммунальные платежи в бухгалтерском учете организации будут отражаться как социальные расходы по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности».

Забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, полученных в аренду, безвозмездное пользование. Основные средства учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, указанной в договорах аренды, безвозмездного пользования. Таким образом, в учете организации-арендатора стоимость арендованного жилья отражается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» <*>.

Подоходный налог

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь, к которым относятся доходы, полученные от сдачи в аренду имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, включая стоимость улучшения имущества, находившегося в пользовании других лиц и возвращенного его собственнику <*>.

Объектом налогообложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в размере оплаты или возмещения арендатором (субарендатором) стоимости жилищно-коммунальных услуг, если обязанность по оплате или возмещению таких услуг возложена на арендатора (субарендатора) соответствующим договором аренды (субаренды) жилого помещения <*>.

Таким образом, организация, арендующая жилое помещение, как налоговый агент при перечислении арендодателю арендной платы и коммунальных платежей обязана удержать подоходный налог только с арендной платы и перечислить его в бюджет <*>. Ставка налога 13% <*>.

Организация, как налоговый агент, обязана удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. Иными словами, арендная плата перечисляется арендодателю за минусом суммы подоходного налога <*>.

Если договор аренды заключен с ИП, то обязанность у организации при выплате ИП арендной платы и коммунальных расходов по исчислению и удержанию подоходного налога отсутствует <*>.

Рассмотрим, будет ли являться доходом, подлежащим налогообложению подоходным налогом, сумма арендной платы и коммунальных расходов за жилье для самого работника, в интересах которого организация несет эти расходы.

Так, организация заключает двусторонний договор аренды жилья с физическим лицом — арендодателем. Поскольку жилье арендует организация, осуществляя расходы по оплате арендной платы и коммунальных платежей, она выполняет свои обязательства перед арендодателем. Работнику жилье предоставляется в безвозмездное пользование, поэтому у него не возникает дохода. Таким образом, суммы арендной платы и коммунальных платежей, которые организация уплачивает по арендованному ею жилью, не являются для работника доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

В случае если договор аренды заключен самим работником, по которому он должен вносить арендную плату и оплачивать коммунальные услуги, но эти расходы ему возмещает организация, то у работника возникает доход в натуральной форме <*>, который облагается подоходным налогом. Базой для расчета подоходного налога будет возмещаемая организацией работнику сумма арендной платы и коммунальных платежей соответственно.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Граждане, работающие по трудовым договорам, подлежат обязательному государственному социальному страхованию <*>.

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115 выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествовавший месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом <*>.

Граждане, работающие на основании трудовых договоров (контрактов), подлежат обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний <*>. Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115.

Таким образом, для физического лица — арендодателя все выплаты, произведенные организацией в его пользу по договору аренды жилого помещения, не будут являться объектами для исчисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

Чтобы правильно «расценить», будет ли являться сумма арендной платы и коммунальных расходов за жилье доходом, являющимся объектом для начисления страховых взносов для самого работника, в интересах которого организация несет эти расходы, необходимо изучить договор аренды.

Приведенные ниже нормы распространяются не только на случай, если в роли арендодателя выступает физическое лицо, но также если арендодателем являются ИП и организации. Так, если согласно договору аренды организация-арендатор уплачивает арендодателю арендную плату за жилое помещение и несет расходы по оплате коммунальных услуг, при этом в данном помещении проживают работники организации, то, по разъяснениям специалистов ФСЗН и Белгосстраха, перечисленные расходы в виде арендной платы не будут являться выплатами, начисленными в пользу работников организации и, соответственно, не будут являться базой для начисления страховых взносов. А вот расходы организации по оплате коммунальных расходов будут для работников доходом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

Если же работник сам заключил договор аренды жилого помещения либо был составлен 3-сторонний договор, в котором участвуют работник, арендодатель и организация-арендатор, и организация-арендатор возмещает работнику расходы по аренде жилого помещения (аренда и коммунальные расходы), то такие расходы будут являться социальными выплатами в пользу работника. На эти выплаты страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах начисляются в полном размере.

Важно!
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах отражаются в составе внереализационных расходов и учитываются при налогообложении прибыли
<*>.

Как учитываются расходы организации по оплате арендованного жилья для своих сотрудников при исчислении налога на прибыль, НДС и налога на недвижимость, читайте в ilex.