Вопрос: Сдали в аренду офис организации. Расчеты (аренда и коммуналка) арендатор проводит в срок. Акты, договоры, ЭСЧФ подписываются вовремя. Но выяснилось, что арендатор внесен в реестр лжепредпринимательских структур. Чем это чревато арендодателю, применяющему ОСН (по исчислению налогов)? Как расторгнуть договор и нужно ли это делать?
Ответ: Негативные налоговые последствия могут наступить, если первичные учетные документы по хозяйственным операциям с таким контрагентом будут признаны недействительными. Однако включение арендатора в реестр лжепредпринимательских структур не является основанием для расторжения договора аренды, предусмотренным законодательством.
Обоснование: Само по себе включение контрагента (в рассматриваемом случае арендатора) в Реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере не влечет негативных налоговых последствий для организации (в рассматриваемом случае арендодателя).
Негативные налоговые последствия наступают только тогда, когда хозяйственные операции оформлены не имеющими юридической силы первичными учетными документами <*>. Если же отношения аренды существовали фактически и были оформлены надлежащим образом, то основания для доплаты (пересчета) сумм налогов отсутствуют.
Справочно
Первичный учетный документ может быть признан контролирующим органом не имеющим юридической силы в случае наличия и (или) представления доказательств, опровергающих факт совершения отраженной в нем хозяйственной операции <*>.
Налогообложение хозяйственных операций, оформленных не имеющими юридической силы первичными учетными документами, по хозяйственным операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе аренде) осуществляется следующим образом:
внереализационными доходами признаются фактически полученные денежные средства и (или) иное имущество исходя из стоимости такого имущества, указанной в первичных учетных документах о его получении;
стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, а также в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (валовую выручку) <*>.
Иными словами, ранее исчисленные организацией налоги (НДС и налог на прибыль) не корректируются и не уменьшаются. При этом дополнительно уплачивается налог на прибыль (сумма поступивших денежных средств в счет уплаты арендной платы и коммунальных платежей включается в состав внереализационных доходов и, соответственно, в налоговую базу по налогу на прибыль).
Следует при этом помнить, что органы финансовых расследований могут составить заключение о том, что для целей налогообложения первичные учетные документы, отражающие хозяйственные операции с арендатором, за определенный период не имеют юридической силы, и на основании него направить арендодателю предписание с требованием исчислить и уплатить в полном объеме налоги (сборы, пошлины) по операциям с арендатором как по операциям, оформленным не имеющими юридической силы первичными учетными документами <*>.
В случае получения вышеуказанного предписания арендодателю следует в течение 20 рабочих дней со дня получения подать в орган финансовых расследований возражения. В случае поступления возражений, поданных с соблюдением порядка и установленного срока, предписание считается утратившим силу <*>.
При подаче возражений на предписание или неисполнении предписания в течение 20 рабочих дней орган финансовых расследований вправе назначить и провести проверку арендодателя либо направить материалы в налоговый орган по месту постановки на учет арендодателя для проведения проверки <*>. Если арендодатель и арендатор в своих взаимоотношениях действовали в соответствии с законом, то по результатам проведения проверки не должны наступить какие-либо негативные налоговые последствия.
Обратите внимание!
Арендодателю следует подать возражения, а не воздержаться от исполнения предписания органа финансовых расследований. В противном случае должностное лицо арендодателя может быть привлечено к административной ответственности по ст. 23.1 КоАП.
Что касается расторжения договора, то оно возможно по основаниям, предусмотренным законодательством и (или) договором. При этом включение арендатора в реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере само по себе не является основанием для расторжения договора, предусмотренным законодательством.
