Вопрос: Организация-арендодатель в 2022 г. применяла УСН с отражением выручки от реализации по принципу оплаты. В 2023 г. организация продолжает применять УСН. В январе 2023 г. от арендатора на расчетный счет поступила арендная плата за декабрь 2022 г.

Когда нужно включать в налоговую базу налога при УСН поступившую в январе арендную плату за декабрь?

Ответ: При переходе с УСН по оплате на УСН по кассовому принципу поступившую в январе арендную плату за декабрь следует включать в налоговую базу налога при УСН в январе (I квартале) 2023 г.

Обоснование: В целях исчисления налога при УСН в 2022 и 2023 гг. арендная плата включается в выручку от реализации услуг (абз. 9 п. 5 ст. 326, подп. 5.3 ст. 328 НК-2022; абз. 9 п. 2 ст. 326, подп. 5.3 ст. 328 НК).

В 2022 г. при отражении выручки от реализации по принципу оплаты арендная плата включается в налоговую базу налога при УСН (ч. 1 п. 15 ст. 328 НК-2022):

— на дату поступления арендной платы по сданному (переданному) объекту;

— дату сдачи (передачи) объекта, в отношении которого арендная плата поступила до этой даты (получена предварительная оплата, авансовый платеж, задаток).

При этом днем сдачи объекта в аренду признается последний день каждого месяца, к которому относится арендная плата, но не ранее даты фактической передачи объекта арендатору (ч. 7 п. 15 ст. 328, п. 10 ст. 121 НК-2022).

В рассматриваемой ситуации днем сдачи объекта в аренду является 31.12.2022. Поскольку на день сдачи объекта в аренду арендная плата не поступила, сумма арендной платы за декабрь в валовую выручку и налоговую базу налогу при УСН в декабре 2022 г. (в IV квартале) не включается.

С 2023 г. для отражения выручки от реализации для целей УСН применяется кассовый принцип. Согласно ему датой отражения выручки от реализации является дата оплаты, включая предварительную оплату, авансовый платеж, задаток (ч. 1 п. 7 ст. 328, абз. 11 п. 2 ст. 326 НК).

При этом сумма полученной в 2023 г. платы за услуги, в размере которой выручка по принципу начисления была включена в налоговую базу налога при УСН, в валовую выручку на момент ее получения не включается (подп. 2.15 ст. 328 НК).

В нашей ситуации арендная плата за декабрь поступила в январе. Следовательно, дата отражения выручки приходится на январь и поступившая арендная плата за декабрь подлежит включению в налоговую базу налога при УСН в январе (I квартале) 2023 г. Отметим, что в декабре 2022 г. (в IV квартале) арендная плата за декабрь не включалась в налоговую базу налога при УСН.

Таким образом, в случае перехода с УСН по оплате на УСН по кассовому принципу поступившую в январе арендную плату за декабрь в налоговую базу налога при УСН следует включать в январе (I квартале) 2023 г.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex