Арендатор оплатил арендную плату в белорусских рублях эквивалентно сумме в валюте исходя из договорного курса. Рассмотрим на примере, как такую плату ему отразить в учете и какие разницы возникают при расчетах.

Ситуация

Арендная плата за помещение офиса выражена в белорусских рублях эквивалентно 500 евро (в том числе НДС 83,33 евро) в месяц. Арендатор перечисляет ее в белорусских рублях исходя из курса Нацбанка на дату оплаты плюс 2% от него (далее — договорной курс).

Арендатор перечислил арендную плату полностью в установленный договором срок в месяце, следующем за месяцем аренды.

Курс Нацбанка составил:

на последний календарный день месяца аренды – 2,4514 бел.руб. к евро;

на дату перечисления оплаты в следующем месяце – 2,4538 бел.руб. к евро.

Договорной курс на дату оплаты составил 2,5029 бел.руб. за 1 евро (2,4538 бел.руб. x 1,02).

Правомерен ли порядок расчетов в данной ситуации?

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки ее внесения стороны определяют в договоре аренды <*>.

В договоре аренды стороны могут предусмотреть оплату арендной платы в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в валюте. Они могут договориться и о курсе, по которому будет определяться подлежащая оплате сумма в белорусских рублях. Этот курс может отличаться от курса Нацбанка <*>. Поэтому условия оплаты арендной платы, предусмотренные в данной ситуации, не противоречат законодательству.

Как отразить операции в бухучете?

В данной ситуации арендовано помещение офиса. Оно используется в предпринимательской деятельности организации. В таком случае причитающуюся к оплате арендодателю сумму арендной платы по нему арендатор включает в состав управленческих расходов. Такие расходы отражаются у организаций, осуществляющих: <*>:

— промышленную и иную производственную деятельность – на счете 26 «Общехозяйственные затраты«;

— торговую, торгово-производственную деятельность – на счете 44 «Расходы на реализацию«.

Так как арендатор пользуется арендованным помещением в течение всего месяца аренды, полагаем, что арендная плата включается в расходы на последний календарный день этого месяца <*>.

Для обобщения информации о расчетах с арендодателем арендатор применяет счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками« <*>.

В бухучете арендная плата отражается в белорусских рублях <*>. Однако в данной ситуации за месяц она выражена эквивалентно 500 евро. При этом подлежащая оплате в белорусских рублях сумма определяется исходя из договорного курса на дату оплаты в следующем месяце. Поэтому на последний календарный день месяца аренды сумма арендной платы в белорусских рублях неизвестна. Чтобы отразить в бухучете расходы на нее и стоимость относящихся к этим расходам кредиторской задолженности перед арендодателем в этой ситуации, надо использовать курс Нацбанка на последний календарный день месяца аренды <*>.

На дату перечисления арендной платы исходя из договорного курса в следующем месяце в учете делается запись по дебету счета 60 и кредиту счета 51 «Расчетные счета« <*>.

Одновременно арендатор пересчитывает кредиторскую задолженность перед арендодателем по курсу Нацбанка в день оплаты. Курс Нацбанка на дату оплаты по отношению к его курсу на последний календарный день месяца аренды вырос. В бухучете возникает курсовая разница, которая отражается по дебету субсчета 91-4 «Прочие расходы« и кредиту счета 60 <*>.

Поскольку арендная плата перечислена арендодателю исходя из договорного курса и этот курс больше курса Нацбанка на дату оплаты, в учете арендатора возникает еще и разница в белорусских рублях. Это разница между перечисленной суммой арендной платы и ее суммой в белорусских рублях, определенной исходя из курса Нацбанка на дату оплаты. Она отражается по дебету субсчета 91-4 и кредиту счета 60 <*>.

Суммы НДС, причитающиеся к оплате, отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам« и кредиту счета 60. При этом суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются по дебету субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг« и кредиту счета 18 <*>.

Какую сумму НДС принять к вычету?

В договоре аренды предусмотрено исполнение обязательства в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в валюте. В таком случае предъявленные и подлежащие вычету суммы НДС определяются в сумме НДС в белорусских рублях, указанной в ЭСЧФ, который арендодатель выставляет арендатору <*>.

Арендатор в данной ситуации примет к вычету «входной« НДС на основании исходного ЭСЧФ. Этот ЭСЧФ арендодатель выставит ему по налоговой базе, определенной им исходя из курса Нацбанка на последний календарный день месяца аренды <*>.

Однако арендатор перечислил арендную плату в белорусских рублях исходя из договорного курса в месяце, следующем за месяцем аренды. На дату оплаты возникает курсовая разница между курсами Нацбанка в этот день и на последний календарный день месяца аренды. Курсовая разница НДС не облагается. По ней арендодатель ЭСЧФ не выставляет <*>.

Арендодатель увеличит налоговую базу НДС на дату получения арендной платы в следующем месяце. Сумма увеличения будет такой <*>:

По сумме увеличения налоговой базы НДС арендатору будет выставлен дополнительный ЭСЧФ. Сумму НДС, выставленную в этом ЭСЧФ, он тоже вправе принять к вычету. <*>.

Арендатор принимает к вычету предъявленные ему в ЭСЧФ суммы НДС после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (при ее ведении) <*>.

Как отразить доходы и расходы для налога на прибыль?

В данной ситуации арендатор использует арендованное помещение офиса для осуществления предпринимательской деятельности. В таком случае расходы на оплату арендной платы при расчете налога на прибыль он включает в затраты <*>.

Такие экономически обоснованные затраты определяются на основании документов бухучета и отражаются в том отчетном периоде, в которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты <*>.

Курсовая разница в данной ситуации учитывается при налогообложении прибыли во внеррасходах на дату ее отражения в бухучете <*>.

Сумма разницы в белорусских рублях, возникшая в данном случае при погашении кредиторской задолженности перед арендодателем, тоже включается во внеррасходы <*>.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Бухгалтерские записи в месяце аренды
Отражена в составе управленческих расходов арендная плата за офисное помещение ((500 евро – 83,33 евро) x 2,4514)	26 (44)	60	1021,42
Списаны управленческие расходы (без учета иных расходов) <1>	90-5	26 (44)	1021,42
Отражен НДС (83,33 евро x 2,4514)	18	60	204,28
Принят к вычету «входной« НДС	68-2	18	204,28
Бухгалтерские записи в следующем месяце
Перечислена арендная плата за офисное помещение (500 евро x 2,5029)	60	51	1251,45
Отражена курсовая разница <2> ((2,4538 – 2,4514) x 500 евро)	91-4	60	1,2
Отражена разница между перечисленной суммой арендной платы по договорному курсу и курсу Нацбанка на дату оплаты (без НДС) <3> ((1251,45 – (83,33 евро x 2,5029)) – ((500 евро – 83,33 евро) x 2,4538))	91-4	60	20,46
Отражен НДС с суммы разницы между перечисленной суммой арендной платы по договорному курсу и курсу Нацбанка на дату оплаты (83,33 евро x 2,5029 – 83,33 евро x 2,4538)	18	60	4,09
Принят к вычету «входной« НДС	68-2	18	4,09

Читайте также

Арендная плата в эквиваленте по курсу Нацбанка – учет у арендодателя