Вопрос: Организация арендует земельный участок, находящийся в госсобственности. На нем расположено здание, которое в III квартале 2017 года признано неэффективно используемым. Здание и земля включены в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества (далее — перечень). В связи с этим арендодатель увеличил в 2 раза размер аренды за землю. Как исчислить арендную плату? Как ее учесть?

Ответ: Арендную плату за неиспользуемую землю, включенную в перечень, исчисляют с увеличением с квартала, следующего за кварталом принятия решения об увеличении. Ее учитывают в прочих расходах по текущей деятельности и не учитывают при налогообложении прибыли.

Обоснование: Порядок взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в госсобственности, установлен Президентом республики. Ежегодный размер аренды за такие участки определяют арендодатели земли (местные исполкомы, администрации СЭЗ) <1>.

Арендодатели на основании своих решений вправе увеличить до 10 раз размер аренды за земельные участки, включенные в перечень. Они сообщают налоговым органам по месту регистрации организации и по месту нахождения земельного участка необходимые сведения, а также уведомляют самих плательщиков об уплате арендной платы в повышенном размере <2>.

Следует учитывать, что арендная плата исчисляется с увеличением (до 10 раз) независимо от наличия соглашения об изменении договора аренды земельного участка в части изменения платы. Это означает, что арендатор сам должен пересчитать сумму арендной платы с учетом повышающего коэффициента. В связи с этим она будет отличаться от арендной платы по договору <3>.

На заметку
В отношении указанных земельных участков не применяется увеличение размера аренды (до 2,5 раза), установленное отдельным категориям плательщиков <4>.

Ежегодная арендная плата с увеличением (до 10 раз) исчисляется с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом принятия соответствующего решения об увеличении. Она рассчитывается пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания календарного года, по формуле <5>:

Таким образом, в нашем случае арендная плата за землю за IV квартал 2017 года должна быть исчислена и уплачена с увеличением (в 2 раза).

На заметку
Арендная плата в повышенном размере (до 10 раз) не исчисляется с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором принято соответствующее решение об исключении земельных участков из перечня <6>.

Относительно порядка учета арендной платы за неиспользуемую (неэффективно используемую) землю отметим следующее.

Как известно, организации обязаны использовать земельные участки и здания на них в своей деятельности согласно их целевому назначению (например, для размещения зданий административного или производственного назначения, оптовой или розничной торговли). А если здания на земельных участках не используются либо используются неэффективно, то и сами земельные участки являются таковыми. Применение увеличенной арендной платы за них направлено на соблюдение установленных требований к их использованию. В связи с этим, полагаем, увеличение аренды за землю можно считать определенной мерой ответственности землепользователя. Следовательно, арендную плату за неиспользуемые или неэффективно используемые земельные участки целесообразно учитывать в бухучете в составе прочих расходов по текущей деятельности. Для целей расчета налога на прибыль такая плата не включается ни в затраты, ни во внереализационные расходы <7>.