Вопрос: Организация «А», применяющая УСН, имеет долю в уставном фонде организации «Б». В III квартале организация «А» реализовала эту долю организации «С». В результате получена прибыль, подлежащая налогообложению налогом на прибыль. Нужно ли в данном случае исчислять и уплачивать налог на прибыль авансом за IV квартал, если в текущем налоговом периоде у нее не предполагается возникновения новых объектов налогообложения налогом на прибыль?

Ответ: Да, при наличии налога на прибыль к уплате за III квартал авансовый платеж по налогу на прибыль за IV квартал исчисляется и уплачивается независимо от отсутствия в дальнейшем облагаемых объектов и применяемой системы налогообложения.

Обоснование: В общем случае плательщиками налога при УСН налог на прибыль не исчисляется. Однако при получении прибыли по отдельным операциям данным организациям нужно рассчитать и в установленные сроки перечислить в бюджет налог на прибыль. К таким операциям, в частности, относится отчуждение доли в уставном фонде организации <*>.

Отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал. За I — III кварталы его расчет нужно представить в налоговую инспекцию в установленной форме декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Причитающийся к уплате налог на прибыль необходимо перечислить не позднее 22-го числа этого же месяца <*>.

Исчисление и уплата налога на прибыль за IV квартал имеет свои особенности. Так, если в соответствии с декларацией за III квартал имеется налог на прибыль к уплате, то 2/3 его суммы необходимо перечислить авансом в счет уплаты налога на прибыль за IV квартал. Срок такого платежа — не позднее 22 декабря текущего года <*>.

В дальнейшем в итоговой годовой декларации, представляемой не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налог на прибыль пересчитывается. В результате определяется сумма налога на прибыль, подлежащая доплате или его уменьшению <*>.

В рассматриваемом вопросе у организации, уплачивающей налог при УСН, в III квартале появился объект налогообложения налогом на прибыль и, соответственно, налог на прибыль к уплате.

Налоговым законодательством не предусмотрено каких-либо особенностей при исчислении и уплате авансового платежа по налогу на прибыль за IV квартал для плательщиков, применяющих особые режимы налогообложения. Не смотря на возможно единственную за весь год сделку, подпадающую по налогообложение налогом на прибыль, при наличии налога на прибыль к уплате за III квартал, организации, применяющей УСН, необходимо исчислить и не позднее 22 декабря уплатить налог на прибыль авансом за будущий квартал.

В годовой декларации налог на прибыль пересчитывается.

Пример перерасчета налога на прибыль в годовой декларации с учетом авансового платежа

В результате отчуждения доли в уставном фонде другой организации в III квартале 2019 года организацией получена прибыль в сумме 6000 руб. Налог на прибыль к уплате за данный отчетный период составил 1080 руб. (6000 х 18%).

Сумма авансового платежа, подлежащего уплате за IV квартал 2019 года, равна 720 руб. (1080 х 2/3). Иных сделок, облагаемых налогом на прибыль в течение года, у организации не было.

Перерасчет налога на прибыть в годовой декларации будет выглядеть следующим образом:

Образец

21	Налог на прибыль, исчисленный для уплаты в Республике Беларусь (строка 16 — строка 17 — строка 18 — строка 19 — строка 20)	1080,00	1080,00
22	Налог на прибыль, исчисленный по предыдущей налоговой декларации (расчету) (строка 21 предыдущей налоговой декларации (расчета))	1080,00	1080,00
23	2/3 суммы налога на прибыль за III квартал истекшего налогового периода8	720,00	720,00
24	Налог на прибыль к уплате (возврату) (строка 21 — строка 22 — строка 23)	-720,00	-720,00

Возникшая переплата по налогу на прибыль может быть зачтена в счет уплаты налога при УСН или возвращена плательщику <*>.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex