Вопрос: Арендодатель ежемесячно выставляет арендную плату арендаторам. Сразу выставляется акт за отчетный месяц, а потом дополнительный на сумму индексации, данные по которой приходят после 10-го числа месяца, следующего за отчетным. Какой датой необходимо составлять дополнительный акт по аренде помещения, если применяется индекс потребительских цен (ИПЦ)?

Ответ: Дата составления ПУД, как и их количество, зависит от толкования сторонами порядка расчета арендной платы по договору: как изменение учетной оценки начисленной арендной платы или как особый порядок расчета арендной платы за текущий месяц.

Обоснование: Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению ПУД. В бухучете арендная плата включается у арендодателя в доходы, а у арендатора в расходы на основании ПУД (например, акта пользования имуществом) (п. 1 ст. 10 Закона о бухучете).

ПУД по арендной плате можно составлять как:

— двусторонний документ, подписываемый двумя сторонами;

— единоличный документ, если в договоре аренды предусмотрен такой порядок составления ПУД (абз. 3 п. 1 постановления о единоличных ПУД).

Кроме того, ПУД составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее совершения (п. 4 ст. 10 Закона о бухучете).

Для операций по аренде такой ПУД оформляется на даты, определяемые согласно постановлению N 55: последний календарный день каждого месяца аренды и последний день аренды (подп. 1.1.3 постановления N 55, ч. 1 подп. 2.2 разъяснения Минфина и МНС N 15-1-5/105/2-2-10/00891).

Подход 1. Особый порядок расчета арендной платы

В случае если стороны договора аренды определяют порядок расчета арендной платы за текущий месяц по следующей формуле, то ПУД следует составить в полной сумме на последнее число текущего месяца:

АП за тек. месяц = АП за пред. месяц x ИПЦ (тек. месяц / пред. месяц),

где АП — арендная плата;

ИПЦ — индекс потребительских цен.

Пример

Окончательный размер (с учетом индексации) арендной платы за январь 2023 г. составил 1050 руб., ИПЦ за февраль 2023 г. по сравнению с январем 2023 г. составил 101,3%. Таким образом, арендная плата за февраль 2023 г. составит 1063,65 руб. (1050 x 101,3%).

Практическая реализация данного подхода вызывает сложности. Так, дата публикации Белстатом ИПЦ за февраль 2023 г. — 13.03.2023, т.е. позже даты совершения хозяйственной операции для условий примера (28.02.2023) и крайней даты выставления ЭСЧФ по оборотам за февраль 2023 г. (10.03.2023).

Поэтому предлагаем рассмотреть 2-й подход для толкования изложенного в договоре порядка расчета арендной платы.

Подход 2. Изменение учетной оценки

Под изменением в учетной оценке понимается корректировка учетной оценки активов или обязательств, величины погашения стоимости активов, обусловленная появлением относящейся к этим активам или обязательствам новой информации или изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, и не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (абз. 2 п. 2 НСБУ N 80).

Применительно к рассматриваемой ситуации изменение учетной оценки выручки от аренды и дебиторской задолженности для арендодателя влечет предусмотренный договором механизм индексации арендной платы и отсутствие на дату расчета и начисления аренды информации об уровне ИПЦ за текущий месяц.

Такая корректировка для арендодателя отражается в составе доходов того отчетного периода, в котором произошло это изменение, если это изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период (абз. 2 ч. 1 п. 7 НСБУ N 80).

В случае роста ИПЦ у арендодателя увеличивается сумма выручки и дебиторской задолженности, в случае сокращения ИПЦ — выручка и дебиторская задолженность сторнируются (ч. 2 п. 48 и ч. 5 п. 70 Инструкции N 50).

Таким образом, при применении 2-го подхода сторонам необходимо составить два ПУД:

1) на последнее число месяца по начислению основной суммы арендной платы за текущий месяц;

2) на дату, когда сторонам станет известна информация об уровне ИПЦ, на сумму индексации как изменение учетной оценки аренды за истекший месяц.

Пример (продолжение)

Изменение учетной оценки выручки за февраль составит 13,65 руб. (1050 x (101,3% — 100%)). 13.03.2023 (дата публикации ИПЦ за февраль) или ближайшие за ней дни, когда арендодателю станет известно об уровне ИПЦ за текущий месяц по сравнению с предыдущим, ему надлежит составить ПУД на сумму 13,65 руб.

Данный подход представляется более реалистичным, поскольку учитывает объективную возможность сторон как по надлежащему исполнению условий договора, так и по соблюдению норм бухгалтерского и налогового учета.

Применение любого из изложенных подходов требует симметричного толкования обеими сторонами (арендатором и арендодателем) соответствующих пунктов договора.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex