Как производственной организации отразить в бухгалтерском и налоговом учете безвозмездную передачу своей продукции по Указу N 300?

Ситуация

К производственной организации обратилась за помощью частная организация (резидент Беларуси), нуждающаяся в укреплении материально-технической базы. Производитель согласился помочь и безвозмездно передал 10 ед. своей продукции фактической себестоимостью 1200 руб. Продукция была доставлена безвозмездно собственным автотранспортом производителя по ТТН. Расходы на доставку составили 110 руб.

Общие положения

Согласно законодательству юрлица имеют право оказывать организациям безвозмездную (спонсорскую) помощь на определенные цели. И одной из них является укрепление материально-технической базы. Помощь может оказываться как финансово, так и посредством передачи товаров (продукции), оказания услуг (ч. 1 п. 1, абз. 2 ч. 1, ч. 2 п. 2 Указа N 300; ч. 2 разд. 1 разъяснений Госкомимущества).

При предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи заключается договор, который должен содержать установленные сведения. К тому же в приложении 1 к данному договору должны быть перечислены все товары (продукция) и услуги, передаваемые в его рамках. При этом такой договор признается безвозмездным (п. 5 Указа N 300, п. 2 ст. 393 ГК).

Бухгалтерский учет

В бухучете понесенные организацией расходы по безвозмездной передаче запасов, к которым относится и готовая продукция, включают в состав прочих расходов по текущей деятельности в том отчетном периоде, в котором они были понесены (абз. 6 ч. 1 п. 3 Инструкции N 133; абз. 4, 19 п. 13, ч. 2 п. 32 Инструкции N 102).

Для их учета предназначен субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (абз. 11 ч. 3, ч. 19 п. 70 Инструкции N 50).

В нашей ситуации производственная организация несет в рамках безвозмездной помощи такие расходы, как (ч. 1, 5 п. 26, ч. 1 п. 34 Инструкции N 50):

— фактическая себестоимость переданной продукции. Ее списание в учете отражают записью по дебету субсчета 90-10 и кредиту счета 43 «Готовая продукция»;

— расходы на доставку продукции собственным автотранспортом. Их показывают по дебету субсчета 90-10 и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства».

Сумма НДС, начисленного по безвозмездной передаче образцов продукции, проводится по дебету субсчета 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (абз. 3 подп. 3.1 п. 3 Инструкции N 41; ч. 8 п. 53, ч. 15, 16 п. 70 Инструкции N 50).

Налог на добавленную стоимость

По общему правилу безвозмездная передача облагается НДС (ч. 3 п. 1 ст. 31, подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК).

При этом моментом фактической реализации признается день передачи продукции, а налоговой базой является ее себестоимость. Ставка налога применяется такая же, как и при реализации продукции (ч. 1 п. 14 ст. 120, ч. 1 п. 21 ст. 121, п. 2, 3 ст. 122 НК).

Примечание
В некоторых случаях обороты по безвозмездной передаче данным налогом не облагаются. Например, если продукция передается организациям культуры для осуществления культурной деятельности (подп. 2.7 п. 2 ст. 31, подп. 2.5 п. 2 ст. 115 НК).

При этом производственная организация составляет ЭСЧФ (п. 2, подп. 3.14 п. 3, п. 4, ч. 1 п. 5 ст. 131 НК).

Налог на прибыль

Стоимость безвозмездно переданной готовой продукции и затраты на ее передачу (включая НДС) при налогообложении прибыли в составе выручки и затрат не учитываются. В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль обороты по безвозмездной передаче не отражаются (п. 1 ст. 168, подп. 1.19, п. 3 ст. 173 НК).

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,

руб.

Первичный

документ

Списана фактическая себестоимость безвозмездно переданной готовой продукции <1> 90-10 43 1200 ТТН,

договор безвозмездной (спонсорской) помощи,

бухгалтерская справка-расчет

Исчислен НДС

(1200 руб. x 20 / 100) <2>

90-8 68 240 Бухгалтерская справка-расчет
Списаны расходы на доставку продукции собственным автотранспортом <1> 90-10 23 110 Бухгалтерская справка-расчет
———————————

<1> Не учитывается при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 168, подп. 1.19 п. 1, п. 3 ст. 173 НК).

<2> При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком, налоговая база НДС определяется исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав (ч. 1 п. 14 ст. 120 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex