Вопрос: Организация безвозмездно получила от другой организации основное средство (ОС). В ПУД на передачу ОС указана его остаточная стоимость. Какая сумма включается в налоговую базу налога при УСН у получающей стороны?

Ответ: При безвозмездном получении ОС налоговая база налога при УСН определяется в размере стоимости объекта ОС, указанной в документах на передачу, но не менее стоимости, в размере которой определяется налоговая база подоходного налога при получении доходов в натуральной форме.

Обоснование: Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки, которой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов. Для целей налога при УСН к внердоходам организаций относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внердоходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.1 — 3.3, 3.18, 3.20, 3.30 — 3.32 ст. 174 НК <*>.

Стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов (далее — объектов), а также денежных средств включается в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль в соответствии с подп. 3.7 ст. 174 НК, следовательно, включается и во внереализационные доходы организациями, применяющими УСН. Такие доходы включаются в состав внереализационных доходов организациями, отражающими выручку как по принципу начисления, так и по принципу оплаты, на дату их поступления <*>.

Для целей налога при УСН стоимость безвозмездно полученных ОС определяется как их стоимость (с учетом предъявленного НДС), указанная в документах при безвозмездной передаче, но не менее стоимости (суммы), в размере которой в соответствии с п. 1 ст. 200 НК определяется налоговая база подоходного налога с физических лиц <*>:

— в отношении объектов, на которые установлены регулируемые цены, — как стоимость (с учетом НДС) этих объектов, исчисленная исходя из регулируемых цен. Перечень товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Советом Министров Республики Беларусь, государственными органами (организациями), утвержден Указом от 25.02.2011 N 72;

— в отношении иных объектов — определяется организацией самостоятельно (с учетом НДС), но не менее стоимости, определенной в следующем порядке, в частности:

а) в отношении объектов ОС, относимых к капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, — в размере оценочной стоимости, определенной на дату получения дохода территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. При отсутствии такой стоимости — в размере стоимости, определенной в порядке, установленном законодательством для исчисления налога на недвижимость с физических лиц. Порядок оценки принадлежащих физическим лицам зданий и сооружений установлен Указом от 28.03.2008 N 187;

б) в отношении иных объектов ОС — по цене на идентичные товары. Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество, товарный знак, функциональное назначение и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При этом незначительные различия во внешнем виде таких товаров могут не учитываться <*>. Цена определяется на основании сведений изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в том числе размещенных на сайтах в сети Интернет). При наличии двух и более источников информации, содержащих сведения о ценах на идентичные товары, налоговая база определяется исходя из сведений о наименьшей цене.

Если в вышеуказанных источниках информация о цене на идентичные товары отсутствует, налоговая база определяется по цене на однородные товары. Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им осуществлять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, товарный знак, репутация на рынке, страна происхождения <*>.

При определении цен на идентичные или однородные товары принимаются во внимание сделки, предусматривающие денежную форму исполнения обязательств, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Лица признаются взаимозависимыми при наличии между ними отношений, которые оказывают и (или) могут оказывать непосредственное влияние на условия и (или) экономические результаты их деятельности и (или) деятельности представляемых ими лиц. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда наличие отношений между этими лицами не повлияло на условия таких сделок <*>.

Ставка налога при УСН в отношении внереализационных доходов, указанных в подп. 3.7 ст. 174 НК, т.е. в отношении безвозмездно полученных объектов, установлена в размере 16% <*>.

Пример

Организация безвозмездно получила от другой организации ноутбук HP. В ПУД на передачу ноутбука его стоимость указана в размере 1050 руб. Цена на данный ноутбук не является регулируемой, следовательно, организация определяет его стоимость самостоятельно, но не ниже цены на идентичный ноутбук. По сведениям торговых организаций, размещенным в сети Интернет, цены на идентичный ноутбук составляют от 1300 руб. до 1450 руб. В налоговую базу налога при УСН включается сумма 1300 руб., сумма налога составляет 1300 руб. х 16% = 208 руб.

Таким образом, при безвозмездном получении ОС в налоговую базу налога при УСН включается наибольшая стоимость объекта ОС, указанная в документах на передачу либо определенная в соответствии с п. 1 ст. 200 НК <*>:

— исходя из регулируемых цен;

— в размере оценочной стоимости;

— по цене на идентичные или однородные товары.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex