Как отразить в бухгалтерском учете субподрядчика затраты на устранение некачественно выполненных строительных работ и нужно ли сумму компенсации включать в справку о стоимости выполненных работ С-3а?

Ситуация

Субподрядчик некачественно выполнил строительные работы и по условиям договора должен компенсировать генподрядчику часть их стоимости.

Общая сумма расходов, предъявленная субподрядчику для возмещения при установлении факта некачественно выполненных работ, составляет 12 000 руб. Как было установлено, некачественное выполнение работ обусловлено в том числе некачественными материалами, поставленными поставщиком. Кроме того, субподрядчиком установлено должностное лицо, действия (бездействие) которого повлекли некачественное выполнение работ.

Поставщику, передавшему некачественные материалы, была предъявлена претензия на сумму 6000 руб., поставщик признал претензию и в полном объеме перечислил на расчетный счет субподрядчика сумму компенсации, из заработной платы виновного должностного лица произведено удержание суммы потерь от брака – 150 руб.

Субподрядчик применяет ОСН, книгу покупок не ведет, резервный фонд на гарантийный ремонт не создает.

Общие положения

Строительная деятельность достаточно трудоемка, поэтому для выполнения работ на том или ином объекте организацией-подрядчиком могут привлекаться для выполнения части работ организации-субподрядчики.

При осуществлении отдельных видов строительных работ, выполняемых силами сторонних организаций-субподрядчиков, заключается договор субподряда в порядке, предусмотренном Правилами № 1450 и иными актами законодательства (п. 13 Правил № 1450).

В этом случае подрядчик, привлекающий других лиц для выполнения отдельных своих обязательств, является генподрядчиком, а субподрядчиком является лицо, заключившее с генподрядчиком договор о выполнении отдельных видов строительных работ. Последний, в свою очередь, заключает договор непосредственно с техническим заказчиком или застройщиком (абз. 3 и 8 п. 3 Правил № 1450).

Справочно
Под строительными работами ненадлежащего качества понимают строительные работы, выполненные с нарушением требований НПА, в том числе ТНПА, а также утвержденной в установленном порядке проектной документации (абз. 7 п. 3 Правил № 1450).

Субподрядчик отвечает перед генподрядчиком за неисполнение или ненадлежащее исполнение договора субподряда, в том числе за ненадлежащее качество результата работы и нарушение сроков выполнения работы, а генподрядчик, в свою очередь, несет ответственность перед заказчиком за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком (ч. 2 п. 1 ст. 662, ст. 676, ч. 1 п. 3 ст. 660 ГК).

Генподрядчик в случае выявления некачественно выполненных работ по вине субподрядчика имеет право устранить недостатки за свой счет силами третьих лиц, а понесенные расходы в качестве убытков предъявить к возмещению за счет субподрядчика. При этом заказчик вправе предъявить требование по качеству выполненной работы только генподрядчику. Однако стороны могут согласовать такое право заказчика в договоре субподряда. Договор в таком случае будет трехсторонним (заказчик, генподрядчик и субподрядчик) и, следовательно, должен содержать подписи трех указанных сторон (п. 3 ст. 660 ГК).

Расчеты за выполненные субподрядчиками строительные работы, если иное не предусмотрено договором субподряда, осуществляются в порядке, предусмотренном для расчетов между заказчиком и генподрядчиком. Договором субподряда может быть предусмотрено проведение расчетов с субподрядчиками как генподрядчиком, так и непосредственно заказчиком одновременно с расчетами между заказчиком и генподрядчиком (п. 63 Правил № 1450).

Понятие «строительные работы ненадлежащего качества» можно отождествлять с понятием «брак в строительстве».

С учетом того что при выполнении работ по договору строительного подряда подписанная уполномоченными представителями сторон справка о стоимости выполненных СМР и затратах формы С-3 или С-3а, составляемая на основании акта сдачи-приемки выполненных работ, формы и порядок применения и заполнения форм которого утверждаются Минстройархитектуры, является лишь основанием для расчетов между сторонами, рассматривать форму справки о стоимости выполненных работ формы С-3а не представляется возможным, поскольку в рассматриваемой ситуации речь идет не о выполнении определенного объема СМР, а о возмещении генподрядчику части стоимости некачественно выполненных работ, которые были приняты в составе актов выполненных работ (ч. 1 п. 11 Положения № 1553; ч. 1, 2 п. 55 Правил № 1450).

Документальное оформление

Особенности документального оформления операций по выявлению некачественно выполненных СМР зависят от момента выявления брака (некачественно выполненных работ). Брак может быть выявлен как до сдачи СМР заказчику, так и после нее (уже во время эксплуатации построенного объекта).

Вариант 1. Выявление строительных работ ненадлежащего качества до приемки объекта в эксплуатацию

При выявлении СМР ненадлежащего качества до приемки объекта в эксплуатацию заказчик (либо уполномоченное им лицо) в течение 2 дней составляет в произвольной форме акт, в котором указываются перечень строительных работ ненадлежащего качества и сроки их устранения, и направляет его подрядчику. Подрядчик при этом обязан устранить указанные в акте замечания за свой счет. При непринятии подрядчиком мер по устранению замечаний заказчик вправе в установленном порядке приостановить выполнение подрядчиком строительных работ (п. 47 Правил № 1450).

Постановлением № 3 установлены примерные формы учетных документов в строительстве, рекомендуемые к применению, а также утверждены Методические рекомендации № 3.

Примерные формы учетных документов рекомендуются для применения организациями независимо от организационно-правовой формы собственности (п. 1 Методических рекомендаций № 3).

В случае если специфика хозяйственной деятельности организации требует применения форм первичных учетных документов в строительстве с дополнительными реквизитами, не содержащимися в данных формах, или иных форм, организация может самостоятельно их утвердить (п. 2 Методических рекомендаций № 3).

При выявлении в процессе строительства (до приемки объекта в эксплуатацию) строительных работ ненадлежащего качества составляется акт формы С-11, в котором отражаются (п. 8 Методических рекомендаций № 3):

– стоимость дополнительно израсходованных материалов (для устранения дефектов);

– расходы на оплату труда рабочих (оплата труда по разборке, демонтажу и другим работам, производимым в связи с исправлением брака);

– расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов.

Акт формы С-11 составляется комиссией в составе представителей:

– заказчика (технического надзора);

– генподрядчика;

– субподрядной организации (в случае, если является виновником).

Акт формы С-11 составляется не менее чем в 3 экземплярах. Один экземпляр остается у заказчика, другой передается генподрядчику, третий — субподрядной организации (при ее наличии и необходимости такой передачи).

При оформлении акта о наличии работ ненадлежащего качества важно установить виновников брака.

В случае если подрядная организация устраняет брак, допущенный другой строительной организацией, то для нее это подрядные работы. В такой ситуации составляется акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ. Основание для выполнения этих работ – договор с заказчиком (генподрядчиком) и акт о браке.

Если исправляется собственный брак (т.е. если брак допущен и исправляется одной и той же организацией), то акт сдачи-приемки выполненных работ не составляется, а стоимость работ по исправлению брака определяется на основании данных расчета стоимости работ по исправлению брака (оборотная сторона акта формы С-11).

Размер потерь от брака определяется по установленным нормативам в соответствии с составом и объемом забракованных работ и затрат по исправлению брака, устанавливается по каждому акту в отдельности.

В затратах на исправление брака, допущенного при производстве СМР, отражаются:

– стоимость дополнительно израсходованных материалов;

– расходы по оплате труда рабочих за разборку, демонтаж и другие дополнительные работы, произведенные в связи с устранением дефектов;

– расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов, использованных при исправлении брака;

– часть накладных расходов;

– затраты, связанные с исправлением брака сторонними организациями.

В дальнейшем акт формы С-11 передается в бухгалтерию и служит основанием для отражения в бухгалтерском учете затрат на исправление брака (ч. 3 п. 8 Методических рекомендаций № 3).

Как документально оформить операции по выявлению в период гарантийного срока некачественно выполненных СМР, а также о порядке отражения в бухгалтерском и налоговом учете субподрядчика затрат на устранение некачественно выполненных СМР – читайте в ilex.