С помощью схем рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с импортом услуг. Узнаем, как определить место и момент реализации импортируемых услуг в целях исчисления НДС и нужно ли уплачивать налог на доходы при импорте услуг.

Импорт услуг – получение резидентами от нерезидентов оказанных услуг на возмездной основе по внешнеторговым (валютным) договорам. Сторонами таких договоров могут выступать как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели (подп. 1.7, абз. 3, 4 подп. 1.10, абз. 3, 4 подп. 1.11 п. 1 ст. 1 Закона № 226-З).

1. Бухгалтерский учет при импорте услуг

Операции, связанные с приобретением у нерезидентов услуг, отражаются в бухгалтерском учете покупателя-резидента на основании первичных учетных документов (ПУД), которые отвечают установленным белорусским законодательством требованиям. Отметим, что языком заполнения ПУД является белорусский или русский языки (п. 3 ст. 9 Закона № 57-З).

Обычно при импорте услуг документ, который подтверждает их оказание, составляет нерезидент. Поэтому не всегда такой документ содержит все необходимые сведения для признания его ПУД. Следовательно, заказчику в своей учетной политике стоит закрепить форму ПУД, на основании которого импорт услуг будет отражен в его бухгалтерском учете (абз. 4 п. 4 ст. 9, п. 4 ст. 10 Закона № 57-З).

Валютная стоимость приобретаемых у нерезидента услуг при отражении их в учете должна быть переведена в белорусские рубли с использованием официального курса белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленного Нацбанком (далее – официальный курс). Порядок оценки зависит от варианта расчетов (перечисление аванса или последующая оплата) (п. 1 ст. 12 Закона № 57-З, п. 3 НСБУ № 69).

Схема 1

Схема 2

В ситуации, когда белорусский заказчик оплачивает импортные услуги после их отражения в бухгалтерском учете, могут возникнуть курсовые разницы. Связано это с тем, что числящаяся валютная задолженность пересчитывается на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте и на последний календарный день месяца, а официальные курсы иностранных валют в эти дни могут быть разными (п. 2, 7 НСБУ № 69; ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона № 57-З).

В бухгалтерском учете заказчика импорт услуг отражается следующими проводками:

1. Д-т 10, 20, 25, 26, 44 и т.д. – К-т 60 – отражена стоимость приобретенных импортных услуг (ч. 3 п. 23, п. 27, 28, 35, ч. 3 п. 47 Инструкции № 50).

2. Д-т 18 – К-т 68 – отражен исчисленный из стоимости импортных услуг НДС (ч. 2 п. 21 Инструкции № 50, абз. 5 п. 2 Инструкции № 41).

3. Д-т 68 – К-т 51 – сумма исчисленного НДС перечислена в бюджет (ч. 2 п. 40, ч. 10 п. 53 Инструкции № 50; ч. 1 п. 7 Инструкции № 41).

4. Д-т 68 – К-т 18 – НДС принят к вычету (ч. 3 п. 21 Инструкции № 50, п. 4 Инструкции № 41).

5. Д-т 60 – К-т 52 – оплачены услуги, приобретенные у нерезидента (ч. 2 п. 41, ч. 4 п. 47 Инструкции № 50).

6. Д-т 91 (60) – К-т 60 (91) – отражены возникшие курсовые разницы (без учета применения заказчиком порядка отражения курсовых разниц в соответствии с Указом № 159) (п. 7 НСБУ № 69).

О порядке налогообложения операций при импорте услуг читайте в ilex.