Вопрос: Работник испортил ТТН по причине внесения неверных данных при ее заполнении. Стоимость испорченной ТТН с работника не взыскивалась. Как учесть расходы по испорченной ТТН в бухучете и при налогообложении прибыли?

Ответ: Стоимость испорченной по вине работника ТТН и списанной за счет средств организации в бухучете отражается в составе прочих расходов по текущей деятельности и при налогообложении прибыли не учитывается. На сумму испорченного бланка ТТН нужно уменьшить затраты по производству и реализации.

Обоснование: Выдача бланков строгой отчетности ответственным исполнителям в подотчет осуществляется по приходно-расходным накладным на бланки строгой отчетности по установленной форме с указанием серий и номеров бланков (п. 11 Инструкции N 196).

В момент выдачи бланков строгой отчетности ответственному исполнителю их стоимость отражается в расходах организации. При этом в бухучете составляется запись по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и т.п. и кредиту счета 10 «Материалы». Для целей налогообложения данные расходы включаются в состав затрат по производству и реализации (абз. 2 п. 23 Инструкции N 196, п. 1 ст. 170 НК).

В дальнейшем в целях контроля за использованием бланков строгой отчетности на каждого ответственного исполнителя открывается карточка-справка по выданным и использованным бланкам строгой отчетности по установленной форме (п. 12 Инструкции N 196).

По различным причинам бланки строгой отчетности, находясь в подотчете ответственного исполнителя, могут быть им испорчены. В таком случае, по мнению автора, в бухучете стоимость испорченных бланков строгой отчетности целесообразно отразить по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и т.п.

Если в порче бланков строгой отчетности виновен работник и их стоимость предъявляется ему к возмещению, составляется проводка по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В этом случае убыток от испорченных бланков строгой отчетности учитывается в составе внеррасходов на дату поступления возмещения от работника в пределах этого возмещения. Сумма возмещения на эту же дату включается во внердоходы (подп. 3.6 ст. 174, подп. 3.51 ст. 175 НК).

Невозмещаемые суммы порчи имущества, в том числе бланков строгой отчетности, также могут быть учтены во внеррасходах, но только при условии, если виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них, за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам. Такие расходы отражаются на дату составления правоохранительными органами и (или) судом документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп. 3.14 ст. 175 НК).

В рассматриваемой ситуации в порче ТТН виновен работник. Однако по решению организации стоимость испорченных бланков строгой отчетности с него не взыскивается, а относится на расходы организации. В таком случае, по мнению автора, в бухучете составляется запись по дебету счета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По мнению представителя МНС в ситуации порчи бланков по причине сбоя работы компьютера на их стоимость налоговые затраты необходимо откорректировать. Полагаем, что аналогичный подход следует использовать и в рассматриваемой ситуации, когда в порче ТТН виновен работник.

Что касается вопроса восстановления вычетов по НДС, относящихся к испорченной ТТН, отметим следующее. Имеется разъяснение представителя МНС, что в ситуации порчи бланков строгой отчетности не по вине работника (сбой в работе компьютерной техники) относящаяся к ним сумма НДС, ранее принятая к вычету, подлежит исключению из вычетов по НДС. В рассматриваемой ситуации в порче ТТН виновен работник. Исходя из имеющейся позиции специалистов налоговых органов, по мнению автора, сумму относящегося к ее стоимости НДС также необходимо восстановить. При налогообложении прибыли она включается во внеррасходы (подп. 24.15 ст. 133, подп. 3.51-1 ст. 175 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex