При трудоустройстве прибывших выпускников бухгалтеры нередко задаются вопросами выплат им единовременной денежной помощи и компенсации расходов на переезд. Сперва выясняют, кому из выпускников выплаты полагаются, а после разбираются с «зарплатными» налогами, бухучетом и налогообложением. Предлагаем сделать это в формате вопросов-ответов.

Зачастую в обиходе таких выпускников-счастливчиков называют собирательно — «молодые специалисты». Отчасти это не совсем верно, поскольку реальный круг тех, на кого распространяются гарантированные «плюшки», на порядок шире используемого термина. Расскажем, почему. Разберемся, как на практике определить, что новоявленному работнику наниматель обязан выплатить обозначенные гарантии. В числе прочего выясним нюансы ситуации, когда наниматель принимает решение расширить круг выпускников, для которых предназначены указанные выплаты, или предусматривает увеличенные их размеры.

В рамках данной статьи сосредоточимся на теме компенсаций выпускникам расходов на переезд.

Как «узнать в лицо» выпускника, которому положены компенсации расходов на переезд? Если в организацию принят на работу иногородний недавний выпускник, наниматель обязан выплатить ему компенсации, но только в том случае, если выпускник  <*>:

1) относится к категории лиц, для которых законодательством предусмотрены эти выплаты;

2) переезжает на работу в другую местность.

Выпускник относится к категории лиц с правом на компенсации в случае переезда на работу в другую местность, если он трудоустроен в организацию по окончании учреждения образования на основании свидетельства о направлении на работу. При этом источники финансирования получения образования выпускником значения не имеют. Значит, круг выпускников, которым придется компенсировать расходы на переезд, шире, чем для выплаты единовременной денежной помощи  <*>.

Выпускник, который при приеме на работу не предъявил свидетельство о направлении на работу или предъявил справку о самостоятельном трудоустройстве, права на компенсации в связи с переездом не имеет  <*>.

В каком случае переезд выпускника признается переездом в другую местность, прямо в законодательстве не определено. Специалисты в области трудового права предлагают исходить из сведений в паспорте выпускника о прописке (место постоянной регистрации по месту жительства). То есть если населенный пункт (город, поселок городского типа и сельский населенный пункт) места нахождения организации отличается от того, который значится в паспорте выпускника на дату окончания учреждения образования, то имеет место переезд в другую местность.

Считается, что место временной регистрации выпускника на период обучения (такая регистрация обязательна для иногородних студентов) не должно приниматься во внимание при доказательстве переезда в другую местность  <*>.

На заметку
При временной регистрации штамп в паспорте не ставится, а выдается соответствующее свидетельство.

Нужно ли требовать доказательств факта проживания выпускника по новому месту жительства? Перечень документов, подтверждающих фактический переезд выпускника в другую местность, для обоснования выплаты компенсаций законодательством не определен. В общем случае регистрация (постоянная, временная) по новому месту жительства для выпускника (членов его семьи) — дело добровольное. То есть штамп в паспорте или свидетельство, которые могут подтвердить фактическое проживание в населенном пункте по месту работы, у выпускника могут отсутствовать. Требовать от выпускника подтверждения регистрации по новому месту жительства не правомерно  <*>.

Также порой может сложиться неоднозначная ситуация: населенные пункты места постоянной регистрации в паспорте выпускника и места нахождения организации могут отличаться (казалось бы, де-юре переезд в другую местность имеет место), но при этом находиться рядом (де-факто выпускник может не переезжать, а проживать по прежнему адресу). Поэтому представляется, что вопросы подтверждения переезда для правомерности выплаты компенсаций организации надлежит решать с учетом сложившихся фактических обстоятельств, документов и сведений, имеющихся в наличии в каждом конкретном случае.

Какие виды компенсаций расходов на переезд предусмотрены? В случае переезда выпускнику полагаются следующие виды компенсаций  <*>:

———————————
<*> При условии, что члены семьи (к таким лицам п. 1 ст. 96 ТК относит мужа, жену, детей и родителей обоих супругов, находящихся на их иждивении и проживающих вместе с ними) переезжают на новое место жительства выпускника до истечения одного года со дня фактического предоставления им жилого помещения.

Единовременное пособие выплачивают исходя из тарифной ставки (тарифного оклада) с учетом повышений или без их учета? Полагаем, что в расчет принимается тарифная ставка (тарифный оклад) без учета повышений, в том числе повышения за контракт. На наш взгляд, это следует из определения ТК: тарифная ставка (тарифный оклад) — минимальный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых обязанностей за единицу времени (час, месяц) без учета иных выплат, установленных системой оплаты труда  <*>. При появлении разъяснений представителей Минтруда и соцзащиты по этому вопросу они будут отражены в материале.

Что является основанием для выплаты компенсаций при переезде? Единовременное пособие выплачивается в случае фактического переезда выпускника, членов его семьи в другую местность, при этом представления подтверждающих документов не требуется.

Расходы по проезду компенсируются на основании представленных подтверждающих документов, установленных законодательством. Если проездных документов (билетов) нет, то расходы по проезду возмещаются в размере 0,1 базовой величины  <*>.

Основанием для компенсации расходов по провозу имущества служат багажные квитанции на оплату его провоза  <*>.

Суточные выплачиваются исходя из количества суток нахождения в пути согласно представленным выпускником проездным документам. Полагаем, в случае отсутствия таких документов размер суточных допустимо определять, сопоставив дальность расположения населенных пунктов и предполагаемое время нахождения в пути для покрытия этого расстояния  <*>.

Как документально оформить и в какой срок выплатить? Для выплаты компенсаций расходов на переезд наниматель должен быть осведомлен о них. Поэтому выпускнику целесообразно подать соответствующее заявление и приложить подтверждающие документы. Основанием для непосредственной выплаты компенсаций, как правило, служит приказ руководителя или заявление с его резолюцией. Далее на основании первичного учетного документа (расчетно-платежной ведомости, справки-расчета, бухгалтерской справки, иного документа) начисление компенсаций отражается в учете.

В отличие от единовременной денежной помощи, выплатить которую наниматель обязан в месячный срок со дня заключения с выпускником трудового договора (контракта), срок выплаты компенсаций расходов в связи с переездом законодательством не установлен. Поэтому определить его наниматель вправе на свое усмотрение с учетом интересов выпускника.

Можно ли выплатить компенсации в больших размерах, чем определено законодательством? По сравнению с положениями законодательства о рассматриваемых компенсациях наниматель может как предусмотреть увеличенные их размеры, так и расширить круг выпускников, которым они выплачиваются (например, выпускникам, предъявившим справку о самостоятельном трудоустройстве). Подобные социальные бонусы, как правило, закрепляются в ЛПА или определяются непосредственно приказом руководителя  <*>.

Вместе с тем в зависимости от того, являются ли производимые выплаты и их размер для конкретного выпускника законодательно установленными или вытекают из положений ЛПА, будут отличаться порядок исчисления «зарплатных» налогов, бухгалтерский и налоговый учет таких сумм.

Как исчислить подоходный налог? Компенсации в случае переезда выпускника при исчислении подоходного налога льготируются при условии их выплаты в соответствии с законодательными актами (Конституцией Республики Беларусь, законами, декретами и указами Президента Республики Беларусь) или постановлениями Совмина  <*>. Закон может приниматься в виде кодекса  <*>.

Так, выплаты выпускникам компенсаций расходов на переезд предусмотрены Кодексом об образовании, Постановлением Совмина N 821 и ТК  <*>. Следовательно, при выплате выпускникам компенсаций в порядке, определенном законодательными нормами, подоходный налог не исчисляется.

Если выплата компенсаций не предусмотрена законодательством, а производится, например, на основании ЛПА, то к такой выплате можно применить иную льготу — для доходов социального характера  <*>.

Как исчислить страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах? Компенсации в случае переезда выпускника не являются объектом для исчисления страховых взносов, поскольку указаны в п. 3 Перечня N 115 (также см. разъяснение ФСЗН).

Полагаем, с сумм компенсаций, предусмотренных исключительно положениями ЛПА или приказом, взносы надо начислить. Позиция представителей ФСЗН по данному вопросу уточняется и при получении ответа будет обозначена в статье  <*>.

Как отразить в бухгалтерском учете? Компенсации, выплачиваемые в случае переезда выпускника для трудоустройства в организацию на работу, можно считать планируемыми затратами по привлечению персонала. Соответственно эти выплаты и начисленные на них страховые взносы можно рассматривать как условно-постоянные косвенные общепроизводственные или управленческие затраты. В зависимости от вида деятельности организации и подразделения, в котором работает выпускник, эти расходы учитываются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию»  <*>.

Выплаты, которые для данного выпускника предусмотрены только положениями ЛПА или распоряжением руководителя, а также начисленные на них страховые взносы отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности (на субсчете 90-10)  <*>.

Расчеты с выпускниками по выплате им компенсаций в случае переезда целесообразно отражать на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»  <*>.

Как отразить для целей налога на прибыль? Если выплата компенсаций в случае переезда выпускнику предусмотрена законодательством и является обязательной, то при налогообложении прибыли эти суммы учитываются в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг)  <*>.

Выплаты, предусмотренные нормами ЛПА, а не законодательством, при расчете налога на прибыль не учитываются  <*>.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на компенсации, которые при налогообложении прибыли не учитываются, включают в состав внереализационных расходов  <*>.

Обобщим вышеизложенное о порядке исчисления «зарплатных» налогов, бухгалтерском и налоговом учете в отношении компенсаций расходов на переезд выпускникам:

Размер компенсаций расходов на переезд Подоходный налог Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах Отражение в учете
бухгалтерском налоговом

(налог на прибыль)

Предусмотрен нормами законодательства Не облагается Не исчисляются На счетах 25, 26, 44 Выплаты отражаются в составе затрат
ЛПА и/или приказом Не исчисляется в пределах 2115 руб. <*> Полагаем, исчисляются На субсчете 90-10 Выплаты не учитываются, а начисленные на них взносы отражаются в составе внеррасходов
———————————

<*> Если эта выплата в совокупности с иными доходами социального характера за год не превысила указанный предел.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex