Как отразить в учете организации списание курсовых разниц, возникших при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в случае, если в соответствии с учетной политикой организация в целях бухгалтерского учета применяет Указ N 159, а в целях налогового учета — Указ N 504?

В июле 2020 г. в бухгалтерском учете организации образовались курсовые разницы, возникшие при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте <*>:

— отрицательные на сумму 85000 руб.;

— положительные на сумму 2000 руб.

В июле 2020 г. согласно приказу руководителя организации были списаны:

отрицательные курсовые разницы в размере 5000 руб.;

положительные курсовые разницы в размере 2000 руб.

В соответствии с учетной политикой организации курсовые разницы по договорам в иностранной валюте:

— для целей бухгалтерского учета включаются в состав доходов (расходов) будущих периодов и списываются на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31.12.2022 в соответствии с Указом N 159;

— для целей налогового учета учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) при определении налоговой базы налога на прибыль в последнем отчетном периоде 2020 г. <*>.

Бухгалтерский учет

Учетная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации производится в официальной денежной единице Республики Беларусь.

Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в белорусские рубли производится по курсу Нацбанка на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца.

При пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств в белорусские рубли возникают курсовые разницы <*>.

Порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц установлен п. 7 НСБУ N 69. Так, суммы курсовых разниц, возникающих в организациях (в том числе при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива), кроме случаев, указанных в п. 5, 6 НСБУ N 69, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы», если иное не установлено законодательством.

В то же время организации вправе относить суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г. <*>.

Действие Указа N 159 распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2020 г. Организации, принявшие решение применять установленный Указом N 159 порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, в соответствии с абз. 2 ч. 1 п. 7 ст. 9 Закона N 57-З вносят изменение в учетную политику на дату вступления в силу Указа N 159 (15.05.2020) с распространением его действия на отношения, возникшие с 01.01.2020 <*>.

В рассматриваемой ситуации организация воспользовалась правом, предоставленным Указом N 159. В бухгалтерском учете организации составляются проводки:

— при возникновении отрицательных курсовых разниц: дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счетов 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

— при возникновении положительных курсовых разниц: дебет счетов 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов» <*>.

Списанные по решению руководителя организации в конце июля 2020 г. курсовые разницы в бухгалтерском учете включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности и отражаются:

— отрицательные: по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-4 «Прочие расходы») и кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов»;

— положительные: по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») <*>.

Следует отметить, что организации, применившие установленный Указом N 159 порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, в примечаниях к бухгалтерской отчетности раскрывают остатки курсовых разниц, учитываемых на счетах 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», на конец предыдущего года и отчетного периода, а также суммы курсовых разниц, отнесенных в отчетном периоде на доходы (расходы) будущих периодов, и суммы курсовых разниц, списанных в отчетном периоде с доходов (расходов) будущих периодов на доходы (расходы) по финансовой деятельности <*>.

Налог на прибыль

Курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) при налогообложении прибыли:

либо на дату признания их в бухгалтерском учете в течение налогового периода;

либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.

Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц отражается в ее учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит <*>.

В то же время организациям предоставлено право однократно в течение 2020 г. вносить изменения в учетную политику в части порядка налогового учета курсовых разниц <*>.

Организации не вправе устанавливать в учетной политике разный порядок учета для курсовых разниц, подлежащих включению в состав внереализационных расходов, и для курсовых разниц, подлежащих включению в состав внереализационных доходов.

Необходимо обратить внимание, что положения Указа N 159 применяются в отношении активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, только в целях бухгалтерского учета <*>.

В рассматриваемой ситуации в соответствии с учетной политикой организации курсовые разницы учитываются для целей налогового учета в составе внереализационных доходов (расходов) в последнем отчетном периоде 2020 г.

Отложенные налоговые активы и обязательства

В случае признания курсовых разниц в составе доходов (расходов) в бухгалтерском учете в июле 2020 г., а для целей налогообложения прибыли — в последнем отчетном периоде 2020 г. возникают:

налогооблагаемые временные разницы, которые приводят к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО). Сумма ОНО рассчитывается путем умножения налогооблагаемой временной разницы на действующую ставку налога на прибыль. В бухгалтерском учете ОНО отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 65 «Отложенные налоговые обязательства» в том отчетном периоде, в котором возникла временная разница. В последнем отчетном периоде 2020 г. отражается погашение ОНО обратной записью;

вычитаемые временные разницы, которые приводят к образованию отложенного налогового актива (ОНА). Сумма ОНА рассчитывается путем умножения вычитаемой временной разницы на действующую ставку налога на прибыль и отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». В последнем отчетном периоде 2020 г. ОНА погашается обратной записью <*>.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в июле 2020 г.
Отражены отрицательные курсовые разницы, возникшие при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте <**>	97	52, 60, 62, 76 и др.	85000	Бухгалтерская справка-расчет, учетная политика организации
Отражены положительные курсовые разницы, возникшие при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте <**>	52, 60, 62, 76 и др.	98	2000	Бухгалтерская справка-расчет, учетная политика организации
Отражено списание отрицательных курсовых разниц, возникших при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте <**>	91-4	97	5000	Бухгалтерская справка-расчет, учетная политика организации, приказ руководителя
Отражено списание положительных курсовых разниц, возникших при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте <**>	98	91-1	2000	Бухгалтерская справка-расчет, учетная политика организации, приказ руководителя
Начислен ОНА   (5000 x 18%)	09	99	900	Бухгалтерская справка-расчет
Начислено ОНО   (2000 x 18%)	99	65	360	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в декабре 2020 г. <**>
Погашен ОНА	99	09	900	Бухгалтерская справка-расчет
Погашено ОНО	65	99	360	Бухгалтерская справка-расчет
——————————— <**> В соответствии с учетной политикой организации курсовые разницы учитываются для целей налогового учета в составе внереализационных доходов и расходов в последнем отчетном периоде 2020 г. <*>.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex