Вопрос: В 2016 году организация применяла УСН с уплатой НДС и вела книгу учета доходов и расходов.

С 1 января 2017 г. организация перешла на применение ОСН с ведением бухучета. 15.12.2016 организацией были оказаны услуги, оплата за которые:

1) поступила 25.01.2017;

2) поступила 05.06.2017;

3) не поступит до 31.12.2017.

Каким образом в бухучете в 2017 году отражать начисление НДС по услугам, оказанным в декабре 2016 г.?

Ответ: НДС по услугам, оказанным в декабре 2016 г., в период применения УСН с ведением книги, при переходе с 01.01.2017 на ОСН нужно исчислять и отражать в бухучете при поступлении оплаты либо на 60-й день.

Обоснование: Организации — плательщики налога при УСН, применяющие этот особый режим налогообложения с уплатой НДС и ведущие учет в книге учета доходов и расходов, в соответствии с п. 1 ст. 291 НК, и ИП момент фактической реализации отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства — день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав <1>.

У организаций, применяющих ОСН, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено гл. 12 НК <2>.

При изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС <3>.

На основании вышеизложенного при определении момента фактической реализации по НДС в отношении услуг, фактически оказанных в декабре 2016 г., т.е. в период применения организацией УСН с ведением книги учета доходов и расходов и определения момента фактической реализации по НДС по принципу «оплаты», организация и в 2017 году должна руководствоваться положениями ст. 92-1 НК, а именно:

— либо исчислять НДС при поступлении оплаты за оказанные услуги;

— либо исчислить НДС не позднее 60 дней с даты оказания услуг, если денежные средства в счет оплаты оказанных услуг от покупателя не поступят.

Исчисленные организацией суммы НДС отражаются:

1) по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму НДС, исчисленную по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам <4>;

2) по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму НДС, исчисленную в случаях, когда выручка от реализации товаров, работ, услуг определенное время не может быть признана в бухучете. При признании в бухучете выручки от реализации товаров, работ, услуг сумма НДС списывается с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» <5>;

3) по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и других счетов и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в иных случаях в соответствии с законодательством <6>.

На основании вышеизложенного в бухучете организации в 2017 году исчисление НДС по услугам, оказанным в декабре 2016 г., отражается организацией в следующем порядке:

Дата оказания услуги	Дата поступления оплаты	Момент фактической реализации по НДС	Отчетный период отражения НДС в бухучете	Дебет	Кредит
15.12.2016	25.01.2017	25.01.2017	январь 2017 г.	90	68
15.12.2016	05.06.2017	13.02.2017 (60-й день)	февраль 2017 г.	97	68
15.12.2016	Не поступила	13.02.2017 (60-й день)	февраль 2017 г.	97	68