Согласно условиям договоров, заключаемых между нанимателем и работниками, займы могут быть процентными или предоставляться на беспроцентной основе <1>.
Наниматель может выдавать займы своим работникам как в наличной, так и безналичной формах <2>.
При предоставлении займа своему работнику наниматель обязан исчислить и уплатить подоходный налог с физических лиц (далее – подоходный налог)по ставке 13%. Подоходный налог перечисляется в бюджет за счет средств нанимателя не позднее следующего за днем выдачи займа дня <3>.
По мере погашения работником займа ранее уплаченная сумма подоходного налога подлежит возврату нанимателю. Размер возвращаемой суммы рассчитывается пропорционально погашенной задолженности по соответствующему договору. Наниматель самостоятельно осуществляет возврат подоходного налога за счет общей суммы подоходного налога, удержанного с доходов физических лиц <4>.
Обратите внимание!
В некоторых случаях с сумм выданного займа работнику наниматель не исчисляет и не уплачивает подоходный налог <5>.
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах при выдаче займа работнику не начисляются <6>.
В бухгалтерском учете выданные займы работникам отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» <7>.
Подоходный налог, исчисленный при выдаче займа работнику, отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-4 «Расчеты по подоходному налогу» <8>. Так как подоходный налог не удерживается у работника, а перечисляется за счет средств нанимателя, его начисление отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» <9>. При возврате займа указанные суммы сторнируются пропорционально погашенной сумме задолженности.
Проценты, причитающиеся нанимателю по условиям договора займа, ежемесячно учитываются в составе доходов по инвестиционной деятельности <10>. Такие проценты отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом субсчета 73-1 «Расчеты по предоставленным займа» <11>.
Операции по предоставлению денежных займов возмездного характера не облагаются НДС <12>.
При расчете налога на прибыль проценты, причитающиеся нанимателю по договору займа, включаются в состав внереализационных доходов на дату их признания в бухгалтерском учете <13>.
Бухгалтерские операции, отражающие выдачу займа работнику
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
| Выдан заем работнику | 73-1 | 50,51 |
| Исчислен подоходный налог при выдаче займа работнику | 76 | 68-4 |
| Перечислен в бюджет подоходный налог, исчисленный при выдаче займа работнику (не позднее дня, следующего за днем выдачи займа) | 68-4 | 51 |
Бухгалтерские операции, отражающие возврат работником ранее полученного займа
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
| Работник возвратил заем | 50, 51 | 73-1 |
| Пропорционально погашенной задолженности отражен возврат ранее исчисленного подоходного налога при выдаче займа работнику | СТОРНО | |
| 76 | 68-4 | |
Бухгалтерские операции по учету процентов
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
| Начислены проценты по займу, выданному работнику | 73-1 | 91-1<*> |
| Получены проценты по выданному работнику займу | 50, 51 | 73-1 |
