Текст постановления Правления Нацбанка от 01.03.2021 N 52, а также изменяемых им НПА проходят техническую обработку и будут включены в сервис в ближайшее время.
Нацбанком принято постановление N 52, которым утверждена новая Инструкция N 52, определяющая для банков, НКФО и ОАО «Банк развития Республики Беларусь» (далее — банки) порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами (п. 1 постановления N 52).
Также со вступлением в силу постановления N 52:
— признается утратившим силу постановление N 462, которым утверждена действующая Инструкция по бухучету банками операций с ценными бумагами N 462 (п. 3 постановления N 52);
— приводятся в соответствие некоторые термины и корректируются отдельные положения Инструкции N 125, которая устанавливает порядок признания в бухгалтерском учете доходов и расходов в банках (подп. 2.1 п. 2 постановления N 52);
— будет скорректирован План счетов бухгалтерского учета в банках и Инструкция N 506 (подп. 2.2 п. 2 постановления N 52);
— не будут применяться требования Инструкции N 176 при отражении в учете операций формирования специального резерва по активам в виде ценных бумаг. Данный порядок бухучета предусматривается положениями Инструкции N 52 (подп. 2.2 п. 2 постановления N 52).
Подходы к бухучету операций с ценными бумагами
Порядок бухучета банками операций с ценными бумагами, установленный Инструкцией N 52, определен с учетом положений:
— МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (п. 1 Инструкции N 52);
— МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»;
— МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».
С учетом положений МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 13, МСФО (IFRS) 7 и Инструкции N 52 банки разрабатывают ЛПА, в которых определяют:
— порядок принятия решений по признанию, прекращению признания, классификации (реклассификации) ценных бумаг, определению затрат, относящихся к операционным затратам;
— подходы к определению эффективной процентной ставки и амортизированной стоимости ценных бумаг, методы оценки справедливой стоимости ценных бумаг;
— порядок документооборота по операциям с ценными бумагами;
— периодичность определения амортизированной, справедливой стоимости ценных бумаг, признания доходов и расходов по ценным бумагам (ч. 1 п. 4 Инструкции N 52).
В соответствии с положениями Инструкции N 52 бухучет ценных бумаг банки осуществляют по амортизированной или справедливой стоимости исходя из их классификации и оценки согласно МСФО.
Приобретенные банком ценные бумаги принимаются к бухучету:
— учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток — по цене приобретения ценной бумаги;
— учитываемые по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход — по цене приобретения ценной бумаги, увеличенной на сумму операционных затрат (ч. 1 — 2 п. 9 Инструкции N 52).
На заметку
К операционным затратам относятся вознаграждения и комиссии, уплаченные агентам, консультантам, брокерам, дилерам, фондовым биржам, и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг, эмиссией (выдачей), продажей эмитируемых (выдаваемых) ценных бумаг. К операционным затратам не относятся премии, скидки по долговым ценным бумагам (ч. 5 п. 9 Инструкции N 52).
Эмитированные (выданные) долговые ценные бумаги банка принимаются к бухучету:
— учитываемые по амортизированной стоимости — по цене размещения (продажи) ценной бумаги, уменьшенной на сумму операционных затрат;
— учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток — по цене размещения (продажи) ценной бумаги (ч. 3 — 4 п. 9 Инструкции N 52).
Установлено, что по ценным бумагам, приобретенным, эмитированным (выданным) до 1 января 2022 г., амортизированная (справедливая) стоимость на дату вступления в силу постановления N 52 определяется без учета операционных затрат, возникших при их приобретении, эмиссии (выдаче), продаже ценных бумаг, исходя из сумм, учитываемых на:
балансовых счетах групп 41 «Ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через счета доходов и расходов», 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения», 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», внебалансовых счетах группы 9987 «Начисленные и просроченные проценты, комиссии, неустойки (штрафы, пени), прочие платежи» (в части сумм процентов по ценным бумагам);
балансовых счетах группы 49 «Ценные бумаги банка, Банка развития», балансовом счете 6471 «Расходы будущих периодов — процентные расходы» (в части дисконта по эмитированным (выданным) ценным бумагам) (ч. 1 п. 4 постановления N 52).
При этом рассчитанные суммы премий (скидок) по данным ценным бумагам в составе процентных доходов или расходов (амортизация премии (скидки) признаются с 1 января 2022 г. (ч. 2 п. 4 постановления N 52)).
Признание доходов и расходов по ценным бумагам
Принцип начисления и подходы к классификации доходов и расходов по ценным бумагам применяются с учетом требований Инструкции N 125 и Инструкции N 52 (ч. 3 п. 3 Инструкции N 52).
Доходы (расходы) по ценным бумагам в виде процентов (дисконта), амортизации премии (скидки) относятся к процентным доходам (расходам) банка и признаются в бухучете в порядке, предусмотренном положениями Инструкции N 52 (подп. 2.1 п. 2 постановления N 52, п. 25 Инструкции N 52).
Кроме того, обновленными положениями Инструкции N 125 определено, что процентные доходы отчетного периода по ценным бумагам признаются банками в бухучете с учетом требований Инструкции N 52 при одновременном соблюдении условий:
— право на получение дохода вытекает из условий договора, требований законодательства или подтверждено иным соответствующим образом;
— сумма дохода может быть надежно определена (подп. 2.1 п. 2 постановления N 52, подп. 18.1 — 18.2 п. 18 Инструкции N 125).
При признании банками процентных расходов отчетного периода по ценным бумагам должны соблюдаться условия:
— расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательства или обычаями делового оборота;
— сумма расхода может быть надежно определена;
— существует вероятность выплаты (подп. 2.1 п. 2 постановления N 52, подп. 19.1 — 19.3 п. 19 Инструкции N 125).
Изменения в Плане счетов
В соответствии с новым порядком бухучета операций с ценными бумагами внесены корректировки в План счетов и Инструкцию N 506, в том числе в новой редакции изложен класс 4 «Ценные бумаги» Плана счетов (подп. 2.3 п. 2 постановления N 52).
Положениями Инструкции N 52 определено, что классифицированные банком при первоначальном признании в соответствии с МСФО (IFRS) 9 приобретенные ценные бумаги признаются в следующих группах:
— ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, — на соответствующих балансовых счетах группы 41 «Ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;
— ценные бумаги, учитываемые по амортизированной стоимости, — на соответствующих балансовых счетах группы 42 «Ценные бумаги, учитываемые по амортизированной стоимости»;
— ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, — на соответствующих балансовых счетах группы 43 «Ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» (п. 5 Инструкции N 52).
Также приобретенные ценные бумаги учитываются в бухучете на внебалансовых счетах группы 9971 «Приобретенные ценные бумаги» по их номинальной стоимости исходя из вида ценной бумаги независимо от формы выпуска (документарная, бездокументарная).
Классифицированные банком при первоначальном признании в соответствии с МСФО (IFRS) 9 эмитированные (выданные) долговые ценные бумаги признаются в следующих группах:
— ценные бумаги, учитываемые по амортизированной стоимости, — на соответствующих балансовых счетах группы 491 «Эмитированные (выданные) долговые ценные бумаги, учитываемые по амортизированной стоимости»;
— ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, — на соответствующих балансовых счетах группы 492 «Эмитированные (выданные) долговые ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» (п. 6 Инструкции N 52).
Постановление N 52 вступает в силу с 1 января 2022 г. и будет применяться при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год и последующие годы, за исключением составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в части сравнительной информации за 2021 год (п. 5 постановления N 52).
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex