Вопрос: Как отразить суммовые разницы, возникающие при расчетах с лизингодателем, в бухучете лизингополучателя, если предмет лизинга находится у него на балансе?
Контрактная стоимость предмета лизинга выражена в бел.руб. и составляет сумму, эквивалентную 30000 евро (в т.ч. НДС 5000 евро). Первый лизинговый платеж относится к августу и перечислен в сентябре. Его сумма эквивалентна 1380 евро, в т.ч. возмещение контрактной стоимости — 1200 евро (в т.ч. НДС 200 евро), вознаграждение лизингодателя — 180 евро (в т.ч. НДС 30 евро). Расчеты производятся в бел.руб. исходя из официального курса, установленного на дату платежа. Официальный курс составил:
на дату поступления предмета лизинга — 2,2700 бел.руб. за 1 евро;
на последнее число августа — 2,3108 бел.руб. за 1 евро;
на дату перечисления лизингового платежа — 2,3138 бел.руб. за 1 евро.
Ответ: Суммовые разницы, возникающие при уплате лизингового платежа, в части контрактной стоимости относятся на счет 08, в части НДС по контрактной стоимости и вознаграждения лизингодателя — на счет 91, а в части НДС по этому вознаграждению — на счет 18.
Обоснование: Контрактная стоимость предмета лизинга (далее — контрактная стоимость), который находится на балансе лизингополучателя, отражается последним по дебету счета 08 и кредиту счета 76 <1>.
В бухучете хозяйственные операции отражаются в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним. При этом учетная оценка активов и обязательств производится в белорусских рублях <2>. Таким образом, контрактная стоимость пересчитывается в белорусские рубли и отражается в бухучете на дату приема-передачи предмета лизинга.
Лизинговый платеж в части вознаграждения лизингодателя отражается лизингополучателем в составе расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 <3>.
При перечислении лизингового платежа возникают суммовые разницы. Эти разницы в части, приходящейся на вознаграждение лизингодателя (без НДС), относятся на счет 91 <4>.
Налоговое законодательство допускает корректировку «входного» НДС на суммовые разницы <5>. Соответственно и в бухучете лизингополучателя такие разницы в части, приходящейся на НДС по вознаграждению лизингодателя, отражаются по дебету счета 18 <6>.
До ввода предмета лизинга в эксплуатацию суммовые разницы по лизинговому платежу в части контрактной стоимости (без НДС) отражаются по дебету счета 08 и кредиту счета 76 <7>.
Корректировка НДС по контрактной стоимости на суммовые разницы не предусмотрена. Считаем, что суммовые разницы, приходящиеся на НДС по контрактной стоимости, в общем порядке отражаются на счете 91 <8>.
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
На дату приема-передачи предмета лизинга | |||
Контрактная стоимость (без НДС)
(30000 евро — 5000 евро) x 2,2700 |
08 | 76-8 <*> | 56750 |
НДС в контрактной стоимости
(5000 евро x 2,2700) |
18 | 76-8 | 11350 |
На последнее число августа |
|||
Лизинговый платеж в части вознаграждения лизингодателя
(180 евро — 30 евро) x 2,3108 |
91-4 | 76-9 <**> | 346,62 |
НДС в части вознаграждения лизингодателя
(30 евро x 2,3108) |
18 | 76-9 | 69,32 |
Принят к вычету НДС в части вознаграждения лизингодателя | 68-2 | 18 | 69,32 |
Принят к вычету НДС в части контрактной стоимости <***>
(200 евро x 2,2700) |
68-2 | 18 | 454 |
При перечислении лизингового платежа |
|||
Перечислен лизинговый платеж в части возмещения контрактной стоимости
1200 евро x 2,3138 |
76-8 | 51 | 2776,56 |
Суммовая разница по лизинговому платежу в части контрактной стоимости (без НДС)
((1200 евро — 200 евро) x (2,3138 — 2,2700)) |
08 | 76-8 | 43,80 |
Суммовая разница в части НДС, приходящегося на контрактную стоимость
(200 евро x (2,3138 — 2,2700)) |
91-4 | 76-8 | 8,76 |
Перечислен лизинговый платеж в части вознаграждения лизингодателя
(180 евро x 2,3138) |
76-9 | 51 | 416,48 |
Суммовая разница по лизинговому платежу в части вознаграждения лизингодателя (без НДС)
((180 евро — 30 евро) x (2,3138 — 2,3108)) |
91-4 | 76-9 | 0,45 |
Суммовая разница по лизинговому платежу в части НДС, приходящегося на вознаграждение лизингодателя
(30 евро x (2,3138 — 2,3108)) |
18 | 76-9 | 0,09 |
Корректировка суммы налоговых вычетов | 68-2 | 18 | 0,09 |