Случается, что при запуске предварительного (камерального) контроля обнаруживаются отклонения по суммам исчисленного НДС между показателями декларации по НДС и сведениями из ЭСЧФ, составляющие незначительную сумму (например, одну или несколько копеек).

Такие отклонения могут быть связаны с математическим округлением показателей при заполнении декларации по НДС.

Примечание
И в декларации по НДС, и в ЭСЧФ стоимостные показатели заполняются в рублях с точностью два знака после запятой. Фактически это означает, что данные вносятся с точностью до 1 копейки (п. 5 Инструкции N 2, подраздел 5.2.1 Инструкции для субъекта хозяйствования по работе с АИС «Учет счетов-фактур», размещенной на Портале ЭСЧФ).

Отклонения по исчисленным суммам НДС на копейки при камеральном контроле могут возникать потому, что числовые показатели в налоговом учете получают путем суммирования (обобщения) итоговых данных из ПУД или бухучета <*>.

Справочно
ЭСЧФ создается по каждому обороту по реализации на основании документов, подтверждающих поставку объектов, т.е. по данным ПУД <*>. Общая исчисленная сумма НДС плательщиком определяется путем сложения сумм налога, исчисленных отдельно по каждой операции <*>.

Как урегулировать

В ситуациях, связанных с математическим округлением показателей за счет обобщения данных для формирования показателей налоговой отчетности, суммы округлений включают в декларацию по НДС в строку 11 раздела I части I. При этом округления могут быть как положительными, так и отрицательными <*>.

Сумму, возникающую в результате обобщения данных (отраженную в строке 11 декларации по НДС), в бухучете включают в состав прочих доходов (субсчет 90-7) или расходов (субсчет 90-10), в налоговом учете — в состав внереализационных доходов или расходов, учитываемых при налогообложении <*>.

Пример. Отражение математических округлений в декларации по НДС

Организация (плательщик НДС) в отчетном периоде оказала заказчикам услуги (наступил МФР).

Первичный учетный документ	Выручка от реализации услуг, руб.
	Всего	В том числе НДС по ставке 20%
Акт N 1	100	16,67
Акт N 2	400	66,67
ИТОГО:	500	83,34 <*>
——————————— <*> Показатель получен суммированием данных по столбцу.

Показатели из актов нашли отражение в соответствующих ЭСЧФ, выставленных в адрес заказчиков.

При заполнении декларации по НДС исчисленная сумма налога (графа 4) рассчитывается математически перемножением налоговой базы (графа 2) и ставки НДС (графа 3) <*>.

В приведенном примере по строке 1 раздела I части I в графе 2 отражается налоговая база в сумме 500 руб., а в графе 4 — 83,33 руб. (500 x 20 / 120).

Чтобы избежать отклонений данных при предварительном (камеральном) контроле, НДС в сумме 0,01 руб. (в виде разницы между общей суммой НДС, предъявленной продавцом в ПУД и ЭСЧФ (83,34 руб.), и суммой НДС, рассчитанной математическим перемножением налоговой базы и ставки НДС (83,33 руб.)) отражается в графе 4 строки 11 раздела I части I декларации по НДС.

Итоговая сумма исчисленного НДС в декларации составит 83,34 руб. (83,33 + 0,01), что соответствует сумме налога, предъявленной организацией своим заказчиком в ПУД и ЭСЧФ.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex