Материал является обзором нормативно-правовых актов в части налога на прибыль, а также разъяснений специалистов налоговых органов, опубликованных на официальном сайте МНС, касающихся исчисления налога на прибыль, которые были изданы/получены в апреле — июне 2022 г.

Организации должны не позднее 20.07.2022 подать декларацию по налогу на прибыль за II квартал 2022 г. Напомним об отдельных моментах, которые следует учесть при заполнении этой декларации.

1. Расходы на рекламу

С 2022 г. расходы на рекламу могут включаться в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных или в нормируемые затраты (подп. 2.10 ст. 170, подп. 2.10 ст. 171 НК).

При отнесении тех или иных расходов к расходам на рекламу необходимо принимать во внимание определения терминов «реклама» и «объект рекламирования», содержащиеся в Законе о рекламе (письмо МНС от 20.04.2022 N 2-2-10/00935).

Вопросы налогового учета рекламных расходов МНС разъяснило в письме от 20.04.2022 N 2-2-10/00935:

Затраты по производству и реализации (подп. 2.10 ст. 170 НК) Прочие нормируемые затраты (подп. 2.10 ст. 171 НК)
Расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (СМИ) и информационно-телекоммуникационные сети (ИТС)
Расходы на рекламу, размещаемую (распространяемую) через:

СМИ (газеты, журналы, теле- и радиовещание, сетевые издания);

ИТС (в том числе через Интернет, через сети электросвязи).

Примеры размещения рекламы

1) в Интернет:

— на сайтах, в социальных сетях (VK, Facebook, Одноклассники),

— в мессенджерах (Viber, Telegram, WhatsApp),

— посредством рассылки через социальные сети и мессенджеры,

— посредством создания и управления рекламными кампаниями в системе контекстной рекламы;

2) в сети электросвязи, в т. ч. посредством рассылки СМС-сообщений;

3) в виде видеороликов, аудиороликов, не признаваемых в бухучете амортизируемым имуществом, при подтверждении факта их размещения (распространения) в СМИ, в сети Интернет, транслируемых с использованием ИТС на мониторах, установленных в общественном транспорте.

Обратите внимание!

Для включения расходов на рекламные мероприятия в состав затрат по производству и реализации необходимо наличие соответствующих документов (договоров, актов и т.д.), подтверждающих факт размещения (распространения) рекламы через СМИ, ИТС (сеть Интернет, сеть электросвязи и т.д.)

Расходы на создание и размещение рекламных видеороликов, транслируемых исключительно в торговых, административных, иных помещениях организации на экране телевизора без использования ИТС
Расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов
Любые расходы на наружную рекламу, размещенную с использованием любых средств наружной рекламы, удовлетворяющую требованиям Закона о рекламе, за исключением случаев, когда такие расходы формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества.

Если расходы на создание рекламных щитов и видеороликов в бухучете образуют объекты НМА, ОС, амортизационные отчисления по таким объектам включаются в затраты по производству и реализации (подп. 2.1 ст. 170 НК)

Затраты по изготовлению и нанесению на внешнюю поверхность транспортного средства (автобусов, троллейбусов, автомобилей-такси, вагонов метро и т.д.) рекламных сообщений (изображений, текста)
Расходы на участие в выставках, ярмарках
Любые затраты, которые непосредственно необходимы для участия в выставках и ярмарках, в т.ч.:

вступительный взнос за участие;

арендная плата за аренду выставочной площади, стендов, оборудования;

расходы по оформлению выставочной площади, стендов, оборудования;

стоимость вручаемых посетителям на выставках, ярмарках товаров, предназначенных для реализации и являющихся объектом рекламирования, образцов, пробников таких товаров.

Стоимость распространяемой на выставках, ярмарках сувенирной продукции (фирменные календари, кружки и др.), в том числе с логотипом организации
Расходы на изготовление рекламных брошюр, каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации
Расходы на изготовление листовок, флаеров, брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации Расходы на изготовление иных видов рекламной продукции, в т. ч. расходы на изготовление и нанесение названия и логотипа организации:

— на одежду (спортивную форму, майки), спортивный инвентарь;

— на сувенирную продукцию и т.д.)

Расходы на проведение рекламных игр в соответствии с законодательством о рекламе
Государственная пошлина для регистрации рекламной игры (п. 1 ст. 293 НК) Иные расходы, связанные с проведением рекламной игры, в т.ч.:

— расходы на публикацию в печатном издании правил проведения рекламной игры,

— расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых в виде выигрыша при проведении рекламной игры

Расходы на иные виды рекламы

2. Сбор за размещение (распространение) рекламы

С 01.05.2022 Указом N 131 введен сбор за размещение (распространение) рекламы. С этой даты ежеквартально белорусские рекламодатели должны уплачивать сбор за размещение (распространение) рекламы (п. 11 Указа N 131).

За II квартал 2022 г. расчет по сбору представляется в налоговые органы и сбор уплачивается по срокам не позднее соответственно 20.07.2022 и 22.07.2022 (подп. 2.9 Указа N 131, разъяснение МАРТ).

Сумма сбора включается организациями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а индивидуальными предпринимателями — в расходы, учитываемые при исчислении подоходного налога с физических лиц (подп. 2.10 Указа N 131).

Если в состав юридического лица входят филиалы, сумма сбора включается в состав затрат по производству и реализации у головной организации (Разъяснение МНС от 10.06.2022).

3. Расходы на санитарно-противоэпидемические мероприятия

С 01.06.2022 Минздрав постановлением N 45 внес изменения в СанНиП N 217. Определены санитарно-противоэпидемические мероприятия (СПМ), которые проводятся в условиях сохранения рисков распространения, а также в период подъема заболеваемости инфекцией COVID-19.

СПМ, проводимые в период регистрации случаев инфекции COVID-19, разделены, дополнены и теперь проводятся либо в условиях сохранения рисков распространения, либо в период подъема заболеваемости инфекцией COVID-19.

СПМ, направленные на предотвращение возникновения и распространения инфекции COVID-19, как и прежде, определяются в комплексных планах. Комплексные планы утверждаются в установленном порядке местными исполкомами в зависимости от интенсивности развития эпидемического процесса и принимаются к исполнению (п. 40 СанНиП N 217).

Внесенные в СанНиП N 217 изменения в целом не повлияли на учет при налогообложении прибыли расходов на проведение СПМ, в т. ч. ограничительных, направленных на сдерживание и профилактику распространения коронавируса. Как и ранее, если такие затраты возникли при осуществлении мероприятий по перечню, определенному Минздравом, то для целей налогообложения они продолжают включаться во внереализационные расходы (подп. 2.5 Указа N 143).

Напомним, мероприятия, предписанные и рекомендуемые Минздравом для выполнения организациями в целях сдерживания распространения коронавирусной инфекции, содержатся:

— в постановлении N 217;

постановлении N 108;

письме N 7-19/4568;

письме N 7-19/6000.

4. Новый перечень высокотехнологичных товаров

С 20.05.2022 перечень высокотехнологичных товаров определен постановлением Совмина от 17.05.2022 N 308. К высокотехнологичным товарам отнесено более 160 наименований.

Постановление N 308 распространяет свое действие на отношения, возникшие с 01.01.2022 (п. 3 постановления N 308, разъяснение ИМНС по Брестской области, разъяснение ИМНС по Витебской области).

Прибыль, полученная от реализации товаров собственного производства, включенных в этот перечень, облагается налогом на прибыль по ставке в размере 5% (п. 5 ст. 184 НК).

Обратите внимание!
К товарам собственного производства относятся товары, произведенные в период действия сертификата собственного производства, выданного в установленном порядке, дата реализация которых приходится на период, в течение которого такие товары содержатся в перечне высокотехнологичных товаров.

Продолжение читайте в ileх.