Материал является обзором разъяснений специалистов налоговых органов, опубликованных на официальном сайте МНС, касающихся исчисления налога на прибыль, которые были получены в октябре — декабре 2021 г.
Организации должны не позднее 21 марта 2022 г. (20 марта 2022 г. — воскресенье) подать декларацию по налогу на прибыль за IV квартал 2021 г. Напомним об отдельных моментах, которые следует учесть при подаче этой декларации.
Расходы эмитента по уплате процентного (купонного) дохода по облигациям
Для налога на прибыль операции с облигациями собственной эмиссии рассматриваются как операции по привлечению или возврату займов (п. 4 ст. 179 НК).
По общему правилу проценты за пользование займами принимаются в качестве затрат по производству и реализации (подп. 2.4 п. 2 ст. 170 НК).
В связи с этим налоговые специалисты разъясняют, что расходы по уплате процентного (купонного) дохода держателям облигаций учитываются при исчислении налога на прибыль в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в том отчетном периоде, в котором такие расходы подлежат отражению в бухгалтерском учете организации (п. 3 ст. 169, подп. 2.4 п. 2 ст. 170 НК, разъяснение ИМНС по Гродненской области).
О применении ставки налога на прибыль по дивидендам в размере 0%
В феврале 2021 г. ООО принято решение о начислении и выплате дивидендов учредителям. ООО зарегистрировано в июне 2005 г., а белорусский участник появился в составе его учредителей только в апреле 2016 г.
В отношении дивидендов, начисленных этому участнику, организация вправе применить ставку налога на прибыль в размере 0% при условии, если в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками ООО — налоговыми резидентами Республики Беларусь и ежегодно имелось кредитовое сальдо счета 84 (п. 8 ст. 184 НК, разъяснение ИМНС по Витебской области).
Расходы, связанные с возмещением страховой премии банку
По кредитному договору банк обязуется предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, определенных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить (погасить) кредит и уплатить проценты за пользование им. При этом взимание банком каких-либо дополнительных платежей (комиссионных и иных) за пользование кредитом не допускается (ст. 137 БК).
По договору страхования риска невозврата (непогашения) и (или) просрочки возврата (погашения) кредита страховая организация (страховщик) обязуется возместить банку ущерб, причиненный его имущественным интересам невозвратом (непогашением) и (или) просрочкой возврата (погашения) кредита (ч. 1 ст. 146 БК).
При этом страховые взносы, уплачиваемые банком по договору страхования, не являются платежами за пользование кредитом, могут не включаться в процентную ставку за пользование кредитом и возмещаться кредитополучателем в порядке и сроки, установленные договором между кредитополучателем и банком (ч. 2 ст. 146 БК).
Налоговые специалисты разъяснили, поскольку возмещение страховых взносов, выплаченных банком при страховании собственных финансовых рисков, не является обязанностью кредитополучателя и не связано с его деятельностью, расходы в связи с возмещением банку страховых взносов (страховой премии), предусмотренные договорными отношениями, кредитополучателем не учитываются при налогообложении (п. 1 ст. 170 НК, ст. 147 БК, разъяснение ИМНС по Витебской области).
Когда нужно уплатить налог
Налог на прибыль по итогу IV квартала 2021 г. должен быть уплачен не позднее 22 марта 2022 г.
При этом не позднее 22 декабря 2021 г. плательщикам необходимо было произвести уплату налога на прибыль за IV квартал 2021 г. в размере 2/3 суммы налога прибыль за III квартал 2021 г. Последующий перерасчет в целом за 2021 г. и исчисление суммы налога на прибыль к доплате или уменьшению производятся не позднее 22 марта 2022 г. (ст. 4, п. 2 ст. 185, подп. 9.1 п. 9 ст. 186 НК. Разъяснение ИМНС по Витебской области).
В случае недостаточности денежных средств на счетах в банках, для полного исполнения обязательств перед бюджетом с 1 января 2020 г. используется автоматизированная информационная система исполнения денежных обязательств (АИС ИДО).
