Материал является обзором нормативных правовых актов, писем МНС и разъяснений специалистов налоговых органов, касающихся исчисления налога на прибыль, которые были изданы/получены в апреле-июне 2021 г.

Организации должны не позднее 20 июля 2021 г. подать декларацию по налогу на прибыль за II квартал 2021 г. Напомним об отдельных моментах, которые следует учесть при заполнении этой декларации.

1. О порядке включения сумм транспортного налога в затраты для прибыли

Согласно ст. 307-10 НК суммы транспортного налога включаются плательщиками-организациями в затраты по производству и реализации. Т.к. отчетным периодом налога на прибыль признается календарный квартал, суммы транспортного налога при исчислении налога на прибыль включаются в затраты по производству и реализации ежеквартально.

МНС разъяснило, что организации могут самостоятельно выбрать один из нижеперечисленных способов включения транспортного налога, отраженного в бухгалтерском учете, в состав затрат по производству и реализации:

1) ежеквартально — в сумме исчисленного транспортного налога за отчетный квартал исходя из количества транспортных средств, подлежащих налогообложению транспортным налогом в каждом месяце квартала, и ставок налога (на основании пунктов 1, 4, 5 ст. 307-7 НК);

2) в I, II и III кварталах — в сумме авансовых платежей за I, II и III кварталы соответственно; в IV квартале — в сумме увеличения или уменьшения нарастающим итогом затрат по производству и реализации на сумму, определенную в виде разницы между годовой суммой транспортного налога, отраженной в налоговой декларации (расчете) по транспортному налогу за календарный год, и суммой авансовых платежей за I — III кварталы (на основании п. 8 ст. 307-7 и п. 4 ст. 307-8 НК).

2. О налоговом учете оплаты дополнительных отпусков

С 2021 г. в НК закреплено, что в расходы на оплату труда включаются любые начисления физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и (или) натуральной формах, вознаграждения по итогам работы за год, выплаты, носящие характер вознаграждений по итогам работы за год, премии, доплаты, надбавки, связанные с режимом работы или условиями труда, предусмотренные законодательством и (или) трудовым договором, соглашением, коллективным договором, на основании законодательства за исключением расходов, указанных в подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК (подп. 2.9 ст. 170 НК).

Справочно
К расходам, указанным в подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК, в частности относятся выплаты:
— не предусмотренные законодательством,
— сверх размеров, установленных и (или) определенных в соответствии с законодательством (абз. 2 и 3 подп. 1.3 ст. 173 НК).

Законодательством предусмотрены дополнительные отпуска:

— за работу с вредными и (или) опасными условиями труда на основании аттестации рабочих мест (ч. 1 ст. 157 ТК);

— за особый характер работы (ч. 2 ст. 157 ТК).

— за ненормированный рабочий день продолжительностью до 7 календарных дней (ст. 158 ТК).

— за продолжительный стаж работы до 3 календарных дней (ст. 159 ТК).

Специалист МНС разъясняет, что указанные дополнительные отпуска: связаны с режимом работы, условиями труда; предусмотрены ТК; не включены в перечень выплат работникам, признаваемых затратами, не учитываемыми при налогообложении, установленный подп. 1.3 ст. 173 НК.

Таким образом, при предоставлении дополнительных отпусков с соблюдением требований ст. 157, 158, 159 ТК, других актов трудового законодательства, положений коллективного или трудового договоров, локальных нормативных актов организации, расходы на оплату таких дополнительных отпусков будут учитываться в 2021 г. в составе затрат по производству и реализации (подп. 2.9 ст. 170 НК).

3. О налогообложении прибыли по договорам финансовой аренды

С 2021 г. доходы от операций по передаче в финансовую аренду (лизинг) имущества отражаются в составе внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль на дату признания таких доходов в бухгалтерском учете.

Справочно
В 2019 — 2020 годах доходы от операций по передаче в финансовую аренду (лизинг) имущества включались в состав внереализационных доходов на соответствующий день их передачи, которым признавался последний день каждого месяца, к которому относится лизинговый платеж по такой передаче, но не ранее даты фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю (ч. 2 подп. 3.18 ст. 174 НК-2020).

В связи с этим МНС разъяснило, что: