Первые две декады первого месяца каждого квартала — это традиционное время составления и подачи квартальной декларации по НДС. Чтобы облегчить плательщикам этот процесс, мы привели все новые важные документы и разъяснения МНС по исчислению НДС, которые следует учитывать при расчете налога за прошедший квартал.

Заполненную декларацию по НДС за III квартал 2021 г. необходимо представить в налоговый орган не позднее 20 октября 2021 г.

Изменения в налоговом законодательстве

1. 22.07.2021 был принят Указ N 285 «О налогообложении». Есть в нем и новации по части НДС. Причем важные.

С 01.08.2021 введен перечень продовольственных товаров для детского питания, по которым ставка НДС устанавливается в размере 10% при их реализации и ввозе на территорию нашей страны (подп. 1.2 и абз. 2 ч. 1 п. 6 Указа N 285 «О налогообложении», приложение 1 к Указу N 285 «О налогообложении»).

Сам перечень достаточно большой (рекомендуем внимательно его изучить). Например, в него включены такие позиции, как:

— соки фруктовые и овощные для детского питания;

— овощи гомогенизированные для детей раннего возраста;

— фрукты, орехи и прочие съедобные части растений, приготовленные или консервированные, для детского питания.

Таким образом, пониженная ставка НДС теперь применяется не только по товарам, приведенным в п. 2 ст. 122 НК, но и по товарам из приложения 1 к Указу N 285 «О налогообложении».

Обратим внимание, что при изменении порядка исчисления НДС (в том числе ставок) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров, отгруженных с момента изменения порядка исчисления налога — 01.08.2021. При ввозе товаров с территории государств — членов ЕАЭС новый порядок исчисления НДС применяется в отношении товаров, принятых на учет с момента изменения порядка исчисления НДС (п. 6 ст. 128, п. 2 ст. 139 НК).

А как же такие обороты отражать в декларации по НДС? МНС в своем комментарии к Указу N 285 «О налогообложении» дает развернутый ответ на этот вопрос. Так:

— обороты по реализации товаров для детского питания, облагаемые НДС по ставке 10% в соответствии с Указом N 285 «О налогообложении», подлежат отражению по строке 3.4 «при реализации иных товаров» раздела I части I декларации по НДС;

— ввоз таких товаров с территории государств — членов ЕАЭС, принятых к учету с 1 августа 2021 г. и облагаемых НДС по ставке 10% в соответствии с Указом N 285 «О налогообложении», подлежит отражению по строке 2 части II декларации по НДС.

Обратите внимание!
В постановление МНС от 03.01.2019 N 2 по декларациям в августе вносились определенные изменения. Правда, форму декларации по НДС и порядок ее заполнения они не затронули.

Дополнительные материалы
Комментарий МНС к Указу N 285 в части НДС

2. С 31.08.2021 признан утратившим силу Указ N 358. Это предусмотрено п. 1 Указа N 315 «Об отмене оснований для применения льготы«.

Напомним, п. 1 Указа N 358 устанавливалось, что товары, ввозимые в Республику Беларусь лицами, обладающими статусом уполномоченного экономического оператора и включенными в реестр владельцев таможенных складов и (или) в реестр владельцев складов временного хранения, освобождались от таможенного НДС. Льгота применялась при условии экспорта такими лицами ввозимых товаров с применением нулевой ставки НДС.

Кроме того, Указом N 315 «Об отмене оснований для применения льготы» предусмотрен порядок применения освобождения от уплаты НДС, взимаемого таможенными органами, которым владелец склада воспользовался в период действия Указа N 358, и распределения налоговых вычетов по НДС (ч. 3 разъяснения ИМНС по Брестской области).

3. 14.09.2021 Президентом подписан Указ N 341 «О реализации Кредитного соглашения». Одна из льгот по НДС, предусмотренная документом, распространяется на широкий круг плательщиков.

Согласно подп. 3.1 Указа N 341 «О реализации Кредитного соглашения» с 17.09.2021 по 31.12.2025 от НДС освобождаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь белорусскими организациями и (или) предпринимателями товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, заключенным с ГОУП «УКС Гродненского облисполкома» в целях реализации инвестиционного проекта «Реконструкция комплекса зданий УЗ «Городская клиническая больница N 3 г. Гродно» под «Гродненский областной клинический онкологический диспансер» за счет средств займа Кувейтского фонда арабского экономического развития в сумме 7,5 млн кувейтских динаров. Основание для освобождения от НДС определено в п. 1 приложения 2 к Указу N 341 «О реализации Кредитного соглашения».

Письма налоговых органов

1. Письмо МНС от 09.07.2021 N 2-1-10/01544.

Кратко напомним. Указом от 10.09.2020 N 342 установлено, что с 2021 г. освобождаются от обложения НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь работ по содержанию (эксплуатации) объектов внешнего благоустройства населенных пунктов, осуществляемых за счет бюджетных средств, по перечню, определяемому Совмином. Постановлением от 03.12.2020 N 695 такой перечень был утвержден.

В свою очередь, МНС разъяснило, что применение освобождения от НДС в отношении оборотов по реализации выполняемых работ согласно перечню является правомерным при одновременном выполнении ряда условий. Все они приведены в письме от 09.07.2021 N 2-1-10/01544.

Для полноты картины заметим, что 19.02.2021 по этой же тематике МНС было выпущено письмо N 2-1-9/00415.

2. Письмо МНС от 14.07.2021 N 2-1-10/03910-вн.

В связи с поступающими вопросами от плательщиков, применяющих расчетную ставку НДС, МНС выпустило соответствующее разъяснение.

В частности, в нем сказано, что при реализации товаров из объекта розничной торговли юрлицам и индивидуальным предпринимателям указанные товары не включаются в расчет НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам (т.е. в определение расчетной ставки). Обороты по реализации указанных товаров будут облагаться НДС в общеустановленном порядке без учета особенностей, установленных п. 5 ст. 128 НК.

Также разъяснен порядок действий в случае реализации товаров из объекта розничной торговли по розничным ценам юрлицам и предпринимателям, приобретающим их через подотчетное лицо.

В письме от 14.07.2021 N 2-1-10/03910-вн есть и другая полезная информация, которую следует учитывать при подаче декларации по НДС. Предлагаем еще раз перечитать это разъяснение, т.к. оно касается широкого круга плательщиков налога.