Материал является обзором Указов, писем МНС и разъяснений специалистов налоговых органов.

Организации должны не позднее 20 октября 2021 г. подать декларацию по налогу на прибыль за III квартал 2021 г. Напомним об отдельных моментах, которые следует учесть при заполнении этой декларации, а также вспомним, какие нормативные правовые акты и разъяснения, касающиеся исчисления налога на прибыль, были изданы/получены в июле — сентябре 2021 г.

Перерасчет арендной платы за земельные участки

25.07.2021 вступили в силу изменения и дополнения в Указ от 12.05.2020 N 160 «Об арендной плате за земельные участки, находящиеся в государственной собственности», которые внесены п. 6 приложения 2 к Указу N 285. Изменения распространяются на отношения, возникшие с 01.01.2021 (п. 6 Указа N 285).

В связи с этим организациям при необходимости следовало не позднее 20.08.2021:

— исчислить арендную плату за землю за 2021 г.;

— исчислить разницу между суммой арендной платы за землю с учетом внесенных изменений, относящихся к наступившим срокам уплаты (не позднее 22.02.2021 и 24.05.2021), и суммой аренды, ранее исчисленной по этим срокам уплаты;

— внести изменения и (или) дополнения в ранее представленный расчет по арендной плате за землю за 2021 г. (п. 3 Указа N 285).

Организации, у которых в результате перерасчета арендной платы за 2021 г. размер арендной платы увеличен, должны были доплатить сумму арендной платы не позднее 23.08.2021. При этом пени не начисляются и меры административной ответственности не применяются.

Организации, у которых в результате перерасчета арендной платы за 2021 г. размер арендной платы уменьшен, после внесения соответствующих изменений в расчет суммы арендной платы имеют право вернуть (зачесть) излишне уплаченную сумму арендной платы в порядке, установленном законодательством. При этом суммы уменьшения арендной платы подлежат включению в состав внереализационных доходов на основании подп. 3.39 п. 3 ст. 174 НК. Такие доходы отражаются не позднее даты их получения (Комментарий МНС к Указу N 285).

Когда нужно уплатить налог

Налог на прибыль по итогу III квартала 2021 г. должен быть уплачен не позднее 22 октября 2021 г. (ст. 4, п. 2 ст. 185, подп. 9.1 ст. 186 НК).

В случае наличия положительного показателя в строке 23 раздела I части I декларации за III квартал 2021 г. необходимо заполнить раздел II части I и уплатить две третьих суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за III квартал 2021 г., не позднее 22 декабря 2021 г. (ч. 7 ст. 4, ч. 2 подп. 9.1 п. 9 ст. 186 НК).

В случае недостаточности денежных средств на счетах в банках для полного исполнения обязательств перед бюджетом применяется автоматизированная информационная система исполнения денежных обязательств (АИС ИДО).

По разъяснениям специалистов налоговых органов, чтобы избежать административной ответственности в виде штрафа и с учетом механизма исполнения денежных обязательств посредством АИС ИДО, плательщик должен своевременно направить в банк платежное поручение (поручения) для исполнения налогового обязательства в полном объеме (абз. 2 ч. 2 примечания к ст. 14.4КоАП):

— к одному или нескольким счетам — при наличии на них денежных средств, достаточных для уплаты налога на прибыль в полном объеме;

— одному из счетов — при недостаточности (отсутствии) на его счетах денежных средств для уплаты налога на прибыль в полном объеме.

В свою очередь, банк направляет в АИС ИДО платежные поручения организации на перечисление налога на прибыль в бюджет ( ч. 2 п. 21 Инструкции N 66, абз. 3 ч. 1 п. 23 Положения N 432/11).

Погасить неуплаченный в срок налог можно за счет дебиторов (п. 1 ст. 61, п. 1 ст. 64 НК). Для этого не позднее 5 рабочих дней со дня возникновения задолженности по налогу на прибыль нужно подать список дебиторов в налоговую инспекцию (абз. 2 подп. 1.5 п. 1 ст. 22 НК). За непредставление в указанный срок таких сведений или представление недостоверных сведений должностное лицо могут привлечь к административной ответственности (ст. 14.6 КоАП).