Многие производственные организации перед началом деятельности или уже в процессе ее осуществления задумываются над тем, какую систему налогообложения проще и выгоднее применять: общую или упрощенную. С одной стороны, упрощенная привлекает простотой исчисления налога и возможностью при определенных условиях не вести бухучет. А с другой — она не позволяет уменьшить сумму налога на понесенные расходы.

Чтобы более-менее точно ответить на этот вопрос, нужно детально изучить предполагаемые виды деятельности организации, объем производства и реализации, количество работающих и другие факторы. В данной статье попытаемся привести некие общие рекомендации.

Производители, имеющие право на применение «упрощенки»

Прежде чем искать преимущества и недостатки обеих систем, нужно понять, кто из производителей может рассчитывать на применение «упрощенки», а кто нет.

В первую очередь остановимся на промышленных организациях, которым запрещено применять УСН. Это, например <1>:

— резиденты СЭЗ;

— участники холдинга;

— организации, выпускающие подакцизную продукцию (алкоголь, табачные изделия, автомобильные бензины и пр.);

— производители, осуществляющие деятельность в рамках простого товарищества;

— резиденты Индустриального парка «Великий камень»;

— УП, учредителем которых является юрлицо; хозяйственные общества, более 25% акций (долей в уставном фонде) которых принадлежит одной или в совокупности нескольким другим организациям;

— РУП, КУП, их дочерние УП; хозяйственные общества, более 25% акций (долей в уставном фонде) которых принадлежит (в том числе в совокупности) Республике Беларусь и (или) ее административно-территориальной единице (административно-территориальным единицам).

Как видим, запрет устанавливается и по виду деятельности организации, и по ее организационно-правовой форме, и по составу учредителей (участников), и по резидентскому статусу. Причем это далеко не исчерпывающий перечень. К примеру, производитель, параллельно реализующий свою продукцию в розницу через интернет-магазин, или продавший товарный знак либо фирменное наименование, или сдавший в аренду «чужое» здание (полученное в безвозмездное пользование), применять УСН тоже не может <2>.

Если производитель не нашел себя в списке организаций, для которых установлен прямой запрет на применение УСН, он переходит к следующему шагу: изучает критерии, при соответствии которым можно применять такую систему налогообложения.

Так, действующая организация может перейти на УСН только с 1-го числа следующего года, при условии что за девять месяцев текущего средняя численность ее работников составляет не больше 100 человек, а объем валовой выручки не выходит за рамки 1 159 800 руб. Если же работать по УСН планирует только созданная в текущем году организация, достаточно, чтобы списочная численность работников не превышала 100 человек. Но и в первом и во втором случае о своем желании нужно уведомить налоговую <3>.

Существует несколько разновидностей УСН: с уплатой НДС, без уплаты, с ведением учета в книге доходов и расходов или же с обычным ведением бухучета <4>:

Разновидность «упрощенки» Средняя численность работников с начала года, чел. Объем валовой выручки, руб. <*>
УСН без НДС или с НДС с ведением учета в книге Не больше 15 Не больше 410 000
УСН без НДС с ведением бухучета Не больше 50 Не больше 1 058 400
УСН с НДС с ведением бухучета Не больше 100 Не больше 1 542 600

Примечание
О новшествах в УСН с 2018 г. см. комментарий
«Какие изменения ожидаются в УСН в 2018 году»

Проанализировав указанные критерии, производственная организация, которая им соответствует, может перейти к выбору наиболее для себя оптимальной системы налогообложения: упрощенной или общей.

Преимущества и недостатки УСН

Как и любая другая система налогообложения, УСН имеет и преимущества, и недостатки.

Ее плюсы:

1) эта система применяется по принципу добровольности (при условии выполнения установленных критериев) и от нее можно отказаться <5>;

2) при расчете налога не возникает сложностей. При УСН налогом облагается валовая выручка организации, затраты не учитываются <6>. Это облегчает расчет и минимизирует вероятность ошибки;

3) организация на УСН в общем случае освобождена от уплаты налога на прибыль, в некоторых случаях — от уплаты налога на недвижимость, экологического налога <7>. Также организация может не уплачивать и НДС, если вписывается в установленные критерии <8>;

4) если средняя численность работников не превышает 15, а размер валовой выручки с начала года — 410 000 руб., то организация имеет право не вести бухучет на общих основаниях (за некоторым исключением). В таком случае она будет заполнять книгу доходов и расходов и отражать доходы для целей налогообложения методом «по оплате», а не методом «по отгрузке», как при стандартном бухучете <9>. А это большой плюс, особенно для начинающей организации. Кроме того, при «книжном» учете не надо составлять бухгалтерскую отчетность и можно отказаться от кассовой книги. И тем самым уменьшить «бухгалтерские» расходы. Правда, все первичные учетные документы придется оформлять в обычном порядке <10>;

5) до определенного размера валовой выручки и численности работников можно выбирать УСН с НДС или без него. От этого выбора зависит размер ставки налога при УСН. Для уплачивающих НДС она ниже (3%, а не 5%) <11>. Причем, например, у производителя-экспортера, остановившегося на УСН с НДС, есть шанс сэкономить: ставка налога при УСН будет более низкая и при этом НДС к уплате у него может отсутствовать, поскольку при экспорте он исчисляется по ставке 0%. К тому же и вычеты в этом случае можно возвратить из бюджета <12>. УСН же без НДС позволит производителю избежать сложностей расчета НДС, сократит объем налоговой отчетности и, как следствие, расходы на трудовые ресурсы.

Основные недостатки данного режима налогообложения:

1) общую систему налогообложения производитель применяет по умолчанию. А чтобы применять УСН, нужно по специальной форме и в ограниченные сроки уведомить об этом налоговые органы:

— вновь созданной организации — в течение 20 рабочих дней со дня госрегистрации;

— действующей организации — в период с 1 октября по 31 декабря года, предшествующего году, в котором она претендует на применение УСН.

И если производитель опоздает или забудет отправить уведомление, применять УСН он не сможет <13>.

Нужно извещать налоговые органы и о добровольном отказе от УСН. Делают это путем проставления соответствующей отметки в налоговой декларации по УСН <14>;

2) применяющему УСН производителю в течение года постоянно надо держать на контроле численность работников и размер полученной выручки. Если лимит по этим показателям будет превышен, организации придется или изменить условия применения «упрощенки» (например, начать исчислять НДС), или перейти на общую систему налогообложения <15>.

Кроме того, нужно отслеживать сделки, при которых применение УСН запрещено. Например, договоры простого товарищества, участие в холдинге, реализация товарного знака и т.п. В таких случаях организация утрачивает право на применение УСН <16>;

3) налог при УСН организация уплачивает даже при наличии общего убытка по деятельности. Связано это с тем, что налоговой базой, от которой считается сумма налога, является валовая выручка организации. И она не уменьшается на понесенные расходы. А сумма расходов может превысить полученный доход <17>;

4) УСН хоть и заменяет уплату налога на прибыль, но в отношении отдельных доходов (полученные от нерезидента дивиденды, доходы от реализации ценных бумаг и пр.) все же сохраняется общий порядок его уплаты <18>;

5) налог при упрощенной системе не полностью заменяет собой уплату других налогов и платежей. Так, производителю все равно придется рассчитывать и уплачивать:

— налоги, сборы, пошлины — при ввозе активов на территорию Беларуси или их вывозе <19>;

— налог на недвижимость — в определенных случаях (например, если организация сдает недвижимость в аренду или общая площадь всех объектов недвижимости превышает 1000 кв. м) <20>;

— земельный налог и арендную плату за землю (за исключением отдельных случаев) <21>;

— налог за добычу (изъятие) природных ресурсов <22>;

— плату за отходы потребления <23>;

— платежи в ФСЗН и отчисления в Белгосстрах <24>;

— ряд других платежей <25>;

6) даже если производитель применяет УСН без НДС, в некоторых случаях придется его уплачивать. Например, при ввозе импортного сырья или других активов <26>;

7) производителю, который изначально работает на УСН и ведет учет в книге доходов и расходов, а затем из-за превышения соответствующих показателей утрачивает право на применение «упрощенки» или же самостоятельно решает перейти на общую систему, придется восстанавливать бухучет <27>. Кроме того, у него поменяется и принцип отражения выручки (с метода «по оплате» на метод «по начислению»). Все это увеличивает риск совершения ошибок в переходный период <28>.

Выводы

Однозначного ответа на вопрос об оптимальности той или иной системы налогообложения нет. При ее выборе каждой конкретной организации-производителю нужно исходить из многих переменных.В частности, следует учитывать производственные, организационные и структурные особенности, объем производства, который в разных организациях может существенно отличаться.

Поскольку при УСН расходы не уменьшают налоговую базу, следует тщательно просчитать возможные варианты структуры доходов и расходов организации и спрогнозировать ее деятельность на перспективу. Иначе говоря, сделать предварительный расчет налоговой нагрузки при различных системах налогообложения.

Так, в случае, когда выручка увеличивается при примерно постоянных расходах, имеет смысл рассматривать применение УСН. А вот если при увеличении выручки затраты тоже будут значительно расти, лучше задуматься над общей системой.

Можно поступить и так. На первых порах «жизнедеятельности» организации, пока объемы производства и реализации невелики, использовать УСН. А затем, по мере роста производства и, соответственно, затрат, перейти на общую систему налогообложения. В таком случае производителю целесообразно с самого начала на общих основаниях вести бухучет, чтобы при переходе на общую систему не пришлось его восстанавливать.

Кроме того, определяясь с системой налогообложения или с вариантом применения УСН, следует учитывать, кто является основным покупателем производимой продукции. Если организации — плательщики НДС, то продуктивным может быть режим с уплатой НДС. В таком случае клиенты, приобретающие продукцию, смогут уменьшать свой НДС, подлежащий уплате. А значит, есть шанс, что они станут постоянными покупателями.

Тем, кто и после расчета налоговой нагрузки сомневается, какую систему выбрать, можно начать с «упрощенки» и поработать на ней, скажем, квартал. А после этого решить, остаться на УСН или перейти на общую систему налогообложения.