Организации могут выбрать в бухгалтерском учете дату совершения хозяйственной операции по услугам, потребляемым в процессе оказания, если срок договора не превышает одного месяца. Такая дата закрепляется в учетной политике. Наши рекомендации помогут разобраться в особенностях каждого варианта.

В бухгалтерском учете дата оказания услуг установлена законодательно. Она зависит от вида услуг, а также от сроков и условий, предусмотренных договором оказания услуг (п. 1 постановления № 55).

По услугам, потребляемым в процессе оказания, дата устанавливается в зависимости от срока действия договора оказания таких услуг. По договорам, срок которых не превышает одного месяца, датой совершения хозяйственной операции является либо последний день оказания услуги, либо последняя календарная дата месяца начала оказания услуги и день завершения оказания услуги. Выбранный вариант организация закрепляет в своей учетной политике (абз. 3 подп. 1.1.1 п. 1 постановления № 55, ст. 9 Закона о бухучете).

Ситуация с двумя датами совершения хозяйственной операции по услугам возникает, когда оказание услуги начато в одном месяце, а закончено в следующем. При этом срок действия договора не превышает одного месяца.

Пример

Организация оказывает туристические услуги. Согласно договору оказания туристических услуг тур организован в период с 25.11.2021 по 05.12.2021.

В данном случае туристические услуги используются по мере их оказания и тур не превышает одного месяца. При этом оказание услуг начато в одном месяце, а закончено в следующем. Следовательно, датами оказания услуг по выбору организации могут быть как последний день тура (05.12.2021), так и два дня – последний день месяца начала тура и последний день окончания тура (30.11.2021 и 05.12.2021).

Таким образом, по услугам, результаты которых можно использовать по мере их оказания в течение срока действия договора, не превышающего одного месяца, в учетной политике может быть закреплен один из вариантов установления даты совершения хозяйственной операции.

Вариант А. Датой оказания таких услуг является день завершения оказания услуг.

Вариант Б. Датой оказания таких услуг является последний календарный день месяца начала оказания услуг и день завершения оказания услуг.

Каждый вариант имеет свои нюансы расчета выручки от реализации оказанных услуг, документального оформления и порядка отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации.

Если выбрать вариант А, датой оказания услуг является день завершения оказания услуг.

В этом случае исполнитель отражает выручку от реализации оказанных услуг на день завершения оказания услуг. На эту дату оформляется первичный учетный документ (ПУД) по оказанным услугам (абз. 3 подп. 1.1.1 п. 1 постановления № 55, п. 1 и 2 ст. 10 Закона о бухучете).

При налогообложении прибыли исполнитель отражает выручку от реализации услуг на дату признания ее в бухгалтерском учете (п. 8 ст. 168 НК). Следовательно, выручка от реализации оказанных услуг для целей исчисления налога на прибыль отражается также на день завершения оказания услуг.

При исчислении НДС момент фактической реализации услуг в общем случае совпадает с датой отражения оказания услуг в бухучете и для целей исчисления налога на прибыль (абз. 3 ч. 2 п. 6 ст. 121 НК).

Исполнитель выставляет заказчику один ЭСЧФ (п. 4 ст. 131 НК).

В то же время необходимо учитывать, что по некоторым услугам установлен специальный момент фактической реализации. В этом случае день оказания услуг для исчисления НДС определяется исходя из порядка, изложенного в специальной норме НК (например, п. 13, 14, 17 ст. 121 НК).

Закрепление в учетной политике одной даты оказания услуг дня завершения оказания услуг – позволяет исполнителю значительно снизить трудозатраты. В этом случае не требуется:

– проводить расчеты по определению суммы выручки, приходящейся на месяц начала оказания услуги и на месяц завершения оказания услуги;

– оформлять дополнительный ПУД и проводки (на последний календарный день месяца начала оказания услуги);

– выставлять ЭСЧФ заказчику за период в месяце начала оказания услуги.

Положительным моментом является отсрочка в уплате налога на прибыль и НДС в том случае, когда месяц начала оказания услуг и месяц завершения оказания услуг приходятся на разные отчетные периоды.

В то же время применение такого порядка не позволяет сопоставить доходы и расходы по соответствующим отчетным периодам.

Как отражается выручка, если в учетной политике закрепить две даты оказания услуг? Рекомендации эксперта читайте в ilex.