У давальческих сделок есть много плюсов, а потому они весьма популярны. Передающая сторона (давалец) получает продукцию, не имея производственных мощностей. Переработчик увеличивает загрузку своего производства и занятость работников. При этом сторонам — резидентам Беларуси важно правильно такую сделку задокументировать.

Схема взаимоотношений сторон

Суть давальческой сделки можно отразить при помощи схемы:

Как видно, давальческая сделка подразумевает, что давалец предоставляет переработчику сырье, из которого тот производит готовую продукцию или которое обрабатывает (дорабатывает). Причем исходное сырье и конечный продукт принадлежат давальцу, а переработчик только выполняет работы по переработке. В этом и заключается особенность данных отношений (п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 656, ст. 657, п. 1 ст. 658, п. 1 ст. 667 ГК).

Обратите внимание!
Законодательство не регламентирует, каким именно договором оформляется переработка давальческого сырья. По сути, отношения по переработке опосредуются договором подряда.

Давалец передает сырье в переработку. Какие документы составить

Передачу сырья на переработку давалец оформляет накладной: ТН или ТТН. Выбор документа зависит от способа перемещения давальческих материалов к переработчику. Так, если их доставляют автотранспортом, заполняется ТТН, если иным образом (например, по железной дороге или нарочным) — ТН (ч. 4 п. 1, ч. 4 п. 4 Инструкции N 58).

Стоимостные показатели в накладной отражают исходя из учетных цен давальческого сырья, залоговых или других — определенных условиями договора на переработку. Если же в договоре цены не указаны, давалец заполняет накладную исходя из учетных цен давальческого сырья, т.е. тех, по которым сырье числится у него в учете (ч. 3 п. 2, абз. 2 ч. 12 п. 3 Инструкции N 58).

Суммы НДС в накладной не указывают, поскольку передача сырья переработчику не признается объектом обложения данным налогом (отсутствует факт реализации). По этой же причине не составляют ЭСЧФ (п. 1 ст. 31, подп. 1.1 п. 1 ст. 115, п. 2 ст. 131 НК).

Обратите внимание!
При необходимости накладные заполняют в электронной форме.

Переработчик передает продукцию давальцу по завершении переработки. Как оформить

Сначала скажем пару слов о том, как переработчик документирует сам процесс переработки и получения продукции.

Так, отпуск давальческого сырья в цех и расходы, понесенные в процессе изготовления конечной продукции, оформляются по аналогии с собственным производством. К примеру:

— передача сырья — лимитно-заборной картой, требованием-накладной, иным документом, установленным для этих целей в учетной политике;

— начисление зарплаты — расчетной ведомостью или, скажем, ведомостью начисления заработной платы;

— общепроизводственные расходы, относящиеся к переработке, — соответствующей ведомостью распределения.

Если в процессе переработки образуются возвратные отходы, их приходуют по накладной, приемо-сдаточной накладной, акту оприходования или любому другому внутреннему документу (п. 47, 57 — 59 Инструкции N 133).

Выпуск из цеха изготовленной продукции тоже можно оформить документом, аналогичным тому, что используется при выпуске собственной продукции. Например, приемо-сдаточной накладной, приемным актом, планом-картой, ведомостью сдачи готовой продукции из производства на склад, реестром на сдачу готовой продукции, накладной на внутреннее перемещение либо другим документом, предусмотренным учетной политикой для этих целей (абз. 4 п. 4 ст. 9, п. 1 — 4 ст. 10 Закона N 57-З).

Теперь перейдем к оформлению документов, которыми переработчик должен оформить свои взаимоотношения с давальцем.

Переработав давальческое сырье и изготовив из него конечную продукцию, переработчик выполнил для давальца работы. Значит, на стоимость таких работ, определенную в договоре, нужно составить соответствующий акт сдачи-приемки работ или иной подобный документ. Причем такой документ должен быть двусторонним. И вот почему. Единолично оформлять документы можно лишь по публичному договору подряда, заключенному в письменной форме, когда в его тексте это прямо указано. Основной признак публичности договора — обязанность подрядчика исходя из характера своей деятельности выполнять работы в отношении каждого, кто к нему обратится, причем на одинаковых условиях. Однако характер деятельности переработчика редко дает возможность выполнить работы для каждого, кто к нему обратится. Зачастую договор на переработку давальческого сырья заключается не со всеми обратившимися, а лишь с некоторыми, причем для каждого на разных условиях. Как следствие, такой договор не является публичным, а значит, составить по нему акт сдачи-приемки работ или другой документ в одностороннем порядке нельзя (ст. 396, п. 1, 2 ст. 673 ГК; абз. 2 п. 1 постановления N 13).

Кроме того, если переработчик является плательщиком НДС по выполненным давальческим работам, на оборот по реализации создается и выставляется давальцу ЭСЧФ (ч. 1 п. 26 ст. 120, п. 4 ст. 131 НК).

Изготовленная продукция передается давальцу по типовой накладной ТН или ТТН (в зависимости от способа перемещения). Стоимостные показатели в ней переработчик вправе отражать по ценам, рассчитанным исходя из стоимости использованного давальческого сырья на единицу выпущенной продукции. Но только если иной порядок определения стоимости не прописан в договоре на переработку (ч. 3 п. 2, абз. 2 ч. 12 п. 3 Инструкции N 58).

Помимо продукции, переработчик может возвращать давальцу остатки неиспользованного сырья и принадлежащие последнему возвратные отходы. Если эти активы передаются одномоментно, то все сведения можно включить в одну накладную. Возвращаемое сырье показывают в накладной исходя из цен, по которым оно поступило переработчику. Отходы обычно отражают по ценам, согласованным в договоре на переработку. Но если их нет, то за основу можно взять стоимость давальческого сырья, заявленную давальцем при передаче сырья в обработку (ч. 3 п. 2, абз. 2 ч. 12 п. 3 Инструкции N 58).

Суммы НДС в такой накладной не указывают, так как передача давальцу продукции и возврат неиспользованного сырья и отходов не признаются объектом обложения НДС (нет факта реализации этих активов) (п. 1 ст. 31, подп. 1.1 п. 1 ст. 115, ч. 1 п. 26 ст. 120 НК).

Обратите внимание!
При необходимости накладные заполняют в электронной форме.

Наряду с актом выполненных работ и накладной на передачу ТМЦ переработчик представляет давальцу отчет о расходовании сырья. В нем обычно указывают наименование поступившего сырья, его количество, нормы расхода, фактический расход, остатки после переработки, отходы (при наличии). Нелишним будет отразить и соответствующие стоимостные показатели. Отметим, что форму отчета переработчик разрабатывает самостоятельно, поскольку законодательством таковая не установлена. При желании стороны могут зафиксировать ее в договоре на переработку (подп. 2 п. 1 ст. 667 ГК).

В оплату переработки передаются продукция, остатки сырья, возвратные отходы. Что с документами

Иногда по договоренности сторон давалец в счет оплаты работ не перечисляет деньги переработчику, а передает в зачет продукцию, остатки неиспользованных материалов или принадлежащие ему отходы (ст. 381, подп. 3 п. 1 ст. 667 ГК). В таком случае давалец реализует активы, а переработчик их приобретает.

В случае когда давалец оставляет переработчику в счет оплаты работ часть продукции или отходов, составляются следующие документы. Сначала на эту часть переработчик оформляет ТН для давальца, чтобы тот мог принять активы на учет. Затем давалец выписывает переработчику ТН на реализацию указанных активов по согласованным ценам, и на основании этой накладной переработчик приходует их на баланс как собственные активы. Если же в счет оплаты за работу стороны договариваются зачесть остатки неиспользованного сырья, то, полагаем, давалец просто выписывает ТН на реализацию и переработчик принимает сырье на баланс (ч. 5, 6, 7 п. 1 Инструкции N 58).

В накладных на реализацию продукции, остатков сырья, возвратных отходов давалец выделяет НДС, если, конечно, является плательщиком этого налога. Кроме того, он выставляет в адрес переработчика ЭСЧФ (подп. 1.1 п. 1 ст. 115, подп. 2.1 п. 2, п. 4 ст. 131 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

Рекомендуем посетить:
аудиториум «Давальческая переработка сырья: особенности учета и налогообложения у переработчика»