Понравился этот вариант // перейти к другому варианту >>
Организации должны не позднее 20 марта 2018 г. сдать декларации по налогу на прибыль за 2017 год. Напомним о наиболее существенных моментах, которые следует учесть бухгалтеру при составлении годовой декларации.
Выручка
(строка 1 раздела I части I декларации)
Проверьте, вовремя ли отражена выручка от реализации
Как правило, выручка для налога на прибыль отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов <*>.
Но в отношении имущественных прав выручка от реализации не может быть позднее даты поступления оплаты (прекращения обязательств) <*>.
Проверьте, правильно ли определена выручка от реализации
Сумма выручки, отражаемая в бухгалтерском и налоговом учете, может не совпадать.
При безвозмездной передаче
В бухучете при безвозмездной передаче стоимость безвозмездно переданных товаров отражается только в расходах, а в выручку не попадает <*>.
Для налога на прибыль безвозмездная передача отражается в составе выручки в размере не менее суммы затрат на их приобретение, суммы НДС, исчисленного по
безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу, а также в составе затрат по реализации, учитываемых при налогообложении прибыли <*>.
При предоставлении бонуса (премии) покупателю
В бухучете при предоставлении бонуса продавец одновременно уменьшает выручку от реализации товаров (работ, услуг) и размер обязательств покупателя <*>.
При налогообложении прибыли сумму такого уменьшения нужно отразить в составе внеррасходов <*>.
Проверьте, правильно ли классифицированы
доходы (выручка или внердоход)
В бухучете определенные операции могут отражается одинаково, при этом для налогового учета одни попадут в выручку, а другие во внердоход.
Например, в бухучете доходы в виде процентов, полученных за пользование банком денежными средствами, находящимися на счете, учитываются на счете 91, как и выручка от реализации основных средств <*>. При этом выручка от реализации основных средств будет отражаться в строке 1 декларации по налогу на прибыль, а начисленные проценты — в строке 4.1 раздела I части I декларации <*>.
Арендодатель в зависимости от того, является сдача в аренду основной деятельностью или нет, в бухучете отражает доход по кредиту счета 90 или 91 соответственно <*>.
Для целей налогообложения прибыли доходы от аренды всегда учитываются в составе внердоходов, а понесенные при этом расходы — в составе внеррасходов <*>.
Проверьте, нет ли у организации сделок, которые попадают под контроль в рамка трансфертного ценообразования
У организации могут быть сделки, попадающие под контроль <*>.
Если по таким сделкам цена на реализуемый товар ниже (приобретенный товар выше) рыночной цены или на идентичное имущество более чем на 20%, то организации целесообразно самостоятельно произвести корректировку налоговой базы по налогу на прибыль и доплатить налог <*>.
Затраты (строка 2 раздела 1 части I декларации)
Проверьте, вовремя ли отражены затраты
Затраты учитываются при исчислении налога на прибыль на дату отражения их в бухучете <*>.
Распределение затрат между периодами
К примеру, в организацию может поступить акт выполненных работ, в котором указано, что работы выполнялись за декабрь 2017 г., но подписан он сторонами, к примеру, 5 января 2018 г. Этот акт организация должна отразить в бухучете и соответственно учесть в затратах при налогообложении прибыли в январе 2018 г. <*>.
Подробнее см. в «Конференция МНС: налог на прибыль — 2017, изменения — 2018».
Если акт составлен и подписан сторонами в декабре 2017 г., но поступил в организацию позже, например в марте 2018 г., то в этом случае учесть при налогообложении прибыли его надо в декабре 2017 г. <*>. При этом, если декларация по прибыли уже сдана, то надо подать уточненную декларацию за 2017 год <*>.
Проверьте, все ли затраты экономически обоснованны
В настоящее время законодательством установлен закрытый перечень случаев, при которых затраты не являются экономически обоснованными и в связи с этим не учитываются при налогообложении <*>.
Если какие-то из затрат организации попадают под это определение, то такие затраты нельзя учесть при налогообложении прибыли <*>.
Проверьте, правильно ли классифицированы
те или иные расходы
Если организация расходы, которые надо учитывать в составе внеррасходов, учла в составе затрат, то на сумму налога на прибыль это не повлияет. Однако в случае, когда у организации в налоговом учете будет убыток, это может привести к неверному определению суммы убытка для целей переноса <*>.
Проверьте, все ли затраты могут быть учтены
при налогообложении прибыли
Как правило, все расходы, отраженные в бухучете, если они не поименованы в ст. 131 НК, учитываются при налогообложении прибыли при условии, что они связаны с процессом производства и (или) реализации <*>. Но надо обратить внимание на некоторые из них.
Нормируемые расходы
В настоящее время для целей налога на прибыль нормируется только два вида расходов. Это расходы:
— на командировки <*>;
— топливно-энергетические ресурсы <*>.
Если организация превысила установленные нормы по указанным расходам, то надо произвести корректировки к данным бухучета (снять с затрат) стоимость расходов, произведенных сверх норм.
Отметим, что стоимость материалов, фактически израсходованных при производстве продукции, сверх норм, установленных организацией, стоимость спецодежды, выданной сверх норм по производственной необходимости, можно учесть в затратах при исчислении налога на прибыль <*>.
Расходы на оплату труда
Не учитываются при налогообложении выплаты (премии, вознаграждения, бонусы), носящие характер вознаграждений по итогу работы за год <*>.
Премии, выплата которых связана с производственной (коммерческой) деятельностью организации, включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении <*>.
Напомним, что организации независимо от формы собственности должны соблюдать коэффициент соотношения средней зарплаты руководителя организации и средней зарплаты по организации в целом. Этот коэффициент не должен превышать 8 <*>. Если организация превысит это соотношение, то сумма оплаты труда руководителя, относящаяся к этому превышению, не учитывается при расчете налога на прибыль <*>.
Данный коэффициент устанавливается органом, заключившим контракт. В зависимости от размера он согласовывается с соответствующими органами владельческого надзора <*>.
Отметим, что взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на сумму выплат, которые не учитываются при налогообложении прибыли в затратах, учитываются при налогообложении прибыли во внеррасходах <*>.
Расходы на покупку валюты
Комиссия банка за покупку валюты, приобретаемой для: расчета с нерезидентом за товары (работы, услуги), которые не будут участвовать в предпринимательской деятельности организации, не учитывается при налогообложении прибыли <*>.
Подробнее см. «Актуальные вопросы исчисления налога на прибыль».
Отметим, что если валюта приобретается для выплаты дивидендов иностранному участнику, то такая комиссия учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат <*>.
Сумма отрицательной разницы между курсом покупки и курсом, установленным Нацбанком на момент покупки, не учитывается при налогообложении прибыли, за исключением определенных случаев <*>. При этом положительная разница учитывается в составе внердоходов независимо от цели приобретения валюты <*>.
Невозмещаемые суммы недостач (потерь)
Невозмещаемые суммы недостач, даже произошедшие в пределах норм потерь (боя, лома, порчи), которые списаны на расходы и не являются естественной убылью, не учитываются при налогообложении прибыли <*>.
Внердоходы и внеррасходы
(строки 4 — 4.2.2 раздела I части I декларации)
Проверьте, вовремя ли отражены внердоходы (внеррасходы)
Дата признания
Как правило, даты признания внердоходов и внеррасходов в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. Но есть и исключения. Расходы, по которым в п. 3 ст. 128 и 129 НК соответственно указана дата признания, учитываются при налогообложении прибыли на указанную дату <*>.
Проверьте, правильно ли определена
сумма внердоходов (внеррасходов)
Может быть расхождение суммы с бухучетом.
Например, при продаже иностранной валюты в бухучете в составе доходов (на счете 90-7) отражается сумма в белорусских рублях, причитающаяся за проданную валюту по курсу ее продажи, а в составе расходов (счет 90-10) — сумма проданной валюты, пересчитанная в белорусские рубли исходя из курса Нацбанка на дату ее продажи <*>.
В налоговую декларацию во внердоход (внеррасход) попадет только положительная (отрицательная) разница, которая образовалась в связи с разницей курса продажи валюты и курса Нацбанка <*>.
Стоимость коммунальных услуг с учетом НДС, перевыставляемых арендатору, согласно договору в бухучете отражается на счетах расчетов, а при налогообложении прибыли (за исключением сумм возмещения, указанных в п. 4.19 ст. 128 НК) включается во внердоходы и соответственно во внеррасходы на дату отражения соответствующих доходов <*>.
Суммы возмещаемых недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков в бухучете эти доходы и расходы не отражаются, а в расчете налога на прибыль включаются во внердоходы и внеррасходы <*>.
НДС, приходящийся на отрицательные «суммовые» разницы, откорректированный в сторону уменьшения в бухучете, отражается сторнировочной записью, а для налогообложения учитывается во внердоходах <*>.
Проверьте, можно ли их учесть при налогообложении
При заключении медиативного соглашения организация вправе включить в состав внеррасходов суммы уменьшения дебиторской (увеличения кредиторской) задолженности, только если одновременно будут соблюдаться следующие условия:
— медиативное соглашение заключено в рамках судопроизводства в суде;
— ранее указанные суммы задолженности были отражены во внердоходах <*>.
Курсовые разницы
Организации, не применяющие Указ N 103, на дату списания положительных курсовых разниц в бухучете в кредит счета 91-1 учитывают их при налогообложении во внердоходах <*>.
Отрицательные курсовые разницы у таких организаций учитываются во внеррасходах на дату списания их в бухучете в дебет счета 91-4. Но при этом во внеррасходы не включаются отрицательные курсовые разницы, которые возникли при осуществлении затрат, которые не учитываются при налогообложении прибыли <*>.
Организации, которые применяли Указ N 103, на дату списания курсовых разниц со счетов 97 и 98 в состав доходов (расходов) на счета 91-1 (91-4) полностью учитывают их при налогообложении прибыли в составе внердоходов (внеррасходов) <*>.
При этом, если у таких организаций по состоянию на 31.12.2017:
— остаток курсовых разниц на счете 97 больше, чем на счете 98, они вправе списать курсовые разницы на счетах 97 и 98 в одном размере, а оставшиеся после этого списания отрицательные курсовые разницы перенести в дебет счета 91-4 и учесть их в составе внеррасходов в порядке и сроки, установленные руководителем, но не позже 31.12.2018 <*>;
— остаток курсовых разниц на счете 98 больше, чем на счете 97, то организации вправе применить Указ N 468 и превышение курсовых разниц учесть во внердоходах в 2018 году. При этом в бухучете сумму превышения надо списать 31.12.2017 записью: Д-т 98 — К-т 91-1<*>.
У некоммерческих организаций, по последним разъяснениям МНС, проценты от размещения на депозитном счете денежных средств, указанных в подп. 4.2.1 — 4.2.3 ст. 128 НК, не включаются в состав внердоходов при исчислении налога на прибыль <*>.
Контролируемая задолженность
(строка 11 части V декларации)
Проверьте, есть ли у организации
контролируемая задолженность
Если организация имеет контролируемую задолженность, то при расчете налога на прибыль за год, возможно, некоторые затраты (расходы) надо ограничить.
Напомним, что в годовой декларации в строке 11 части V надо показать коэффициент капитализации, рассчитанный в соответствии с положениями ст. 131-1 НК. Эту строку заполняют по каждой организации, задолженность перед которой контролируется <*>.
Льготы (строки 11 — 12 раздела 1
части I декларации)
Проверьте правомерность применения льгот
Если организация применяла льготы по налогу на прибыль, то при подаче годовой декларации надо заполнить приложение «Сведения о размере и составе использованных льгот». Это приложение заполняется в том числе в случае применения пониженных ставок налога на прибыль <*>.
Если организация применяет льготу по прибыли, полученной от реализации определенных товаров и (или) от осуществления определенной деятельности (например, льготу по Декрету N 6), то сумма льготируемой прибыли отражается в строке 11 раздела 1 части I декларации <*>.
Если организация применяет льготу, которая не зависит от характера реализации, а относится к деятельности организации в целом (например, при оказании спонсорской помощи определенным организациям, то сумма льготы отражается в строке 12 раздела 1 части I декларации <*>.
Отметим, что при получении иностранной безвозмездной помощи, которая освобождена от налога на прибыль, сумма помощи в строке 4.1 раздела 1 части 1 декларации не отражается, но указывается в приложении <*>.
Перенос убытка
(часть II декларации)
Проверьте, можно ли перенести убытки
или определить их к переносу на будущее
Если у организации по итогу года убыток
Организации, которые получили по итогу года убыток в налоговом учете, должны определить, есть ли у них убыток, возможный к переносу, и если да, то отразить его в разделе I части II декларации <*>.
Подробнее в статье «Как организации определить убыток для переноса?»
Если у организации по итогу года прибыль
Организациям, получившим по итогу года прибыль в налоговом учете, целесообразно проверить, вправе ли они уменьшить налоговую базу по прибыли на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего года (лет) <*>.
Расчет производится в разделе II части II декларации.
Уплата налога на прибыль
(строка 24 раздела 1 части I декларации)
Налог на прибыль по итогу года должен быть уплачен не позднее 22 марта 2018 г. Он определяется с учетом авансового платежа: выводится сумма налога к доплате (или к уменьшению), которая подлежит перечислению в бюджет либо зачету/возврату из бюджета <*>.
Рекомендуем статью:
«Заполняем декларацию по налогу на прибыль за III квартал 2017 года»
