С 2022 г. все организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы физическим лицам и являющиеся налоговыми агентами, обязаны представлять ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным кварталом, в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц (далее — налоговая декларация) (ст. 216-1 НК).

Таким образом, за I квартал 2022 г. налоговые агенты должны представить налоговую декларацию до 20.04.2022.

Налоговые агенты представляют налоговую декларацию по форме, установленной приложением 6-1 к Постановлению N 2 в письменной форме или по установленным форматам в виде электронного документа (ч. 1 п. 3 ст. 40 НК).

Порядок заполнения налоговой декларации определен в гл. 7-1 Инструкции N 2.

Рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации на конкретном примере.

 Пример

Организация, которая находится в г. Речице и состоит на учете в инспекции МНС по Речицкому району, имеет подразделение (находится в г. Мозыре), выделенное в штатном расписании в качестве такового и не состоящее на учете в налоговом органе.

Выплата заработной платы организацией производится 10-го числа месяца, следующего за отчетным.

Фонд оплаты труда за I квартал и среднесписочная численность работников организации на 01.04.2022 составляют 31100 руб. и 20 человек соответственно.

Организацией в течение I квартала выплачены следующие доходы:

— в январе 2022 г.:

заработная плата за декабрь 2021 г., с которой с учетом аванса, выплаченного в декабре 2021 г. за первую половину этого месяца, а также премии по итогам ноября 2021 г., выплаченной в декабре 2021 г., удержан подоходный налог в сумме 2620 руб., в том числе подоходный налог с заработной платы работников подразделения в сумме 340 руб.;

отпускные за январь и февраль 2022 г., с которых был удержан подоходный налог в сумме 670 руб., в том числе за январь 2022 г. — 210 руб. и за февраль 2022 г. — 460 руб.;

премия по итогам декабря 2021 г.;

аванс за январь 2022 г.;

— в феврале 2022 г.:

заработная плата за январь 2022 г., с которой с учетом аванса, выплаченного в январе 2022 г. за первую половину этого месяца, а также премии по итогам декабря 2021 г. удержан подоходный налог в сумме 2810 руб., в том числе подоходный налог с заработной платы работников подразделения в сумме 280 руб.;

премия по итогам января 2022 г.;

аванс за февраль 2022 г.;

— в марте 2022 г.:

заработная плата за февраль 2022 г., с которой с учетом аванса, выплаченного в феврале 2022 г. за первую половину этого месяца, а также премии по итогам января 2022 г. удержан подоходный налог в сумме 3080 руб., в том числе подоходный налог с заработной платы работников подразделения в сумме 430 руб.;

отпускные за март и апрель 2022 г., с которых был удержан подоходный налог в сумме 540 руб., в том числе за март 2022 г. — 140 руб. и за апрель 2022 г. — 400 руб.;

премия по итогам февраля 2022 г.;

аванс за март 2022 г.

По результатам проверки, проведенной налоговыми органами в январе 2022 г., установлено, что организация за июнь 2021 г. недоплатила в бюджет подоходный налог в сумме 126 руб. Указанная сумма должна быть перечислена организацией в бюджет в январе 2022 г.

На 01.01.2022 кредитовое сальдо на субсчете 68-4 «Расчеты по подоходному налогу» составляло 2620 руб.

Причитающийся к уплате в январе — марте 2022 г. подоходный налог перечислен в бюджет своевременно и в полной сумме.

В данном случае организация заполняет только часть I налоговой декларации.

Часть I налоговой декларации заполняется организациями в отношении доходов физических лиц, источником выплаты которых являются данные организации, в том числе доходов, выплаченных в рамках трудовых и гражданско-правовых договоров, в виде дивидендов, доходов по операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, доверительного управления денежными средствами, от участия в фондах банковского управления (ч. 1 п. 70-2 Инструкции N 2).

В строке 1 раздела I налоговой декларации отражаются сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет с фактически выплаченных доходов физическим лицам в течение первого, второго и третьего месяцев отчетного квартала, а также общая сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет в течение отчетного квартала (ч. 1 подп. 70-3.1 Инструкции N 2).

При ведении налоговым агентом бухгалтерского учета сумма подоходного налога, подлежащая отражению за каждый месяц в налоговой декларации (расчете), определяется как величина, равная входящему сальдо по подоходному налогу на 1-е число месяца, отраженному по счету по подоходному налогу, увеличенная на сумму подоходного налога, начисленную в течение месяца по такому счету с доходов текущего, прошлого и будущего периодов, уменьшенная на сумму подоходного налога, исчисленную с таких доходов, по которым срок перечисления в бюджет подоходного налога приходится на месяц, следующий за месяцем, за который определяется сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет (ч. 3 и 4 подп. 70-3.1 Инструкции N 2).

В частности, к доходам, по которым срок перечисления в бюджет подоходного налога приходится на месяц, следующий за месяцем, за который определяется сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет, относятся доходы в виде оплаты труда за первую половину месяца (аванс) и премий (абз. 3 ч. 4 подп. 70-3.1 Инструкции N 2).

После исчисления организация обязана удержать сумму подоходного налога непосредственно из доходов физических лиц при их фактической выплате. При этом обязанность по удержанию подоходного налога не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца (аванс), премий, оплаты расходов на служебные командировки, сверх установленных размеров (ч. 1, 3 п. 4 ст. 216 НК).

Удержание исчисленного с таких доходов подоходного налога производится из заработной платы за вторую половину месяца при ее фактической выплате.

В свою очередь, подоходный налог, исчисленный и удержанный с отпускных, в том числе если они приходятся на следующий календарный месяц, налоговые агенты обязаны перечислить в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках) (абз. 2 ч. 1 п. 6 ст. 216 НК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в строке 1 раздела I налоговой декларации отражаются следующие значения:

в графе 3 (в течение января 2022 г.) — 3416 руб. (2620 руб. + 670 руб. + 126 руб.);

в графе 4 (в течение февраля 2022 г.) — 2810 руб.;

в графе 5 (в течение марта 2022 г.) — 3620 руб. (3080 руб. + 540 руб.);

в графе 6 (в течение января — марта 2022 г.) — 9846 руб. (3416 руб. + 2810 руб. + 3620 руб.).

Справочно
Показатели графы 6 раздела I в разрезе строк определяются посредством суммирования показателей граф 3, 4 и 5 по соответствующим строкам (подп. 70-3.3 Инструкции N 2).

Исчисленную по результатам проверки сумму подоходного налога из строки 1 в размере 126 руб. отдельно отражают в строке 1.1.1 графы 3 налоговой декларации.

Показатель строки 1.1 по графам 3, 4, 5 и 6 должен быть меньше или равен показателю строки 1 по графам 3, 4, 5 и 6 и определяется посредством суммирования показателей строк 1.1.1 — 1.1.4 граф 3, 4, 5 и 6 (подп. 70-3.2 Инструкции N 2).

В разделе II налоговой декларации отражаются сведения о суммах подоходного налога, подлежащих перечислению по месту постановки на учет организации и по месту расположения ее подразделения, не состоящего на учете в налоговых органах, в течение первого, второго и третьего месяцев отчетного квартала. Итоговая строка раздела II налоговой декларации определяется путем суммирования показателей всех строк по соответствующей графе и должна равняться соответствующим графам строки 1 раздела I (подп. 70-3.4 Инструкции N 2).

Показатели «Фонд оплаты труда, руб.» и «Среднесписочная численность работников, чел.» отражаются в разделе III налоговой декларации в строках 1 и 2 соответственно.

Значение указанных показателей определяется в порядке, установленном постановлением Белстата N 1 (Указания N 1).

При этом значение показателя:

«Фонд оплаты труда, руб.» отражается нарастающим итогом с начала календарного года на 1-е число календарного месяца, следующего за отчетным кварталом (подп. 70-3.5.1 Инструкции N 2);

«Среднесписочная численность работников, чел.» с точностью два знака после запятой (подп. 70-3.5.2 Инструкции N 2).

В строке 3 раздела III налоговой декларации отражается сумма подоходного налога, исчисленная, но не перечисленная с фактически выплаченных доходов либо излишне перечисленная в бюджет (в том числе установленная по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов) по состоянию на 01.01.2022. Излишне перечисленная сумма подоходного налога указывается как положительная величина, задолженность — со знаком «минус» (подп. 70-6.1 Инструкции N 2). В рассматриваемой ситуации данный показатель не заполняется, поскольку такая сумма налога отсутствует.

См. данный образец в MS-Word

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

Рекомендуем посетить:
аудиториум «Подоходный налог в 2022. Порядок заполнение налоговой декларации налогового агента по подоходному налогу»