У организации открыт банковский счет в белорусских рублях (далее — банковский счет), к которому оформлена карточка. Начисленный за прошлый месяц доход в виде cashback в сумме 150 руб. зачислен на банковский счет организации в текущем месяце. Приказом руководителя организации установлено, что для целей налогообложения прибыли другие доходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, включаются в состав внереализационных доходов на дату их признания в бухгалтерском учете.

Использование корпоративных дебетовых карточек

Банковская платежная карточка является платежным инструментом, который обеспечивает доступ в том числе к банковскому счету организации для получения наличных денег и осуществления расчетов в безналичной форме <1>.

Операции с использованием карточки проводятся в соответствии с договором, заключенным между банком-эмитентом и организацией <2>.

Под использованием карточки понимается совершение действий, в результате которых осуществляются безналичные расчеты, выдача и (или) внесение наличных денежных средств, а также предоставляются информационные и иные услуги в зависимости от технологий, используемых участниками платежной системы <3>.

При использовании карточек деньги зачисляются на счет организации и списываются с него в порядке, определенном законодательством, регулирующим проведение операций по соответствующему счету организации, и договором об использовании карточки <4>.

Банк самостоятельно определяет условия заключения сделок, которые не противоречат законодательству Республики Беларусь <5>.

В рассматриваемой ситуации по условиям обслуживания банковского счета банк начисляет и выплачивает организации доход в виде cashback.

Бухгалтерский учет

Текущая деятельность — основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности <6>.

Доход организации по текущей деятельности формируется из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочих доходов по текущей деятельности <7>.

Доход в виде cashback относится к другим доходам по текущей деятельности организации. Такие доходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» <8>.

Хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним <9>. Под отчетным периодом для целей бухгалтерского учета доходов понимается календарный месяц <10>.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумма начисленного дохода в виде cashback отражается в месяце, за который он начислен, т.е. в прошлом месяце, по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» <11>.

На дату перечисления банком дохода в виде cashback на банковский счет организации в текущем месяце делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» <12>.

Налог на прибыль

Доходы, полученные организацией при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, признаются внереализационными доходами <13>.

К внереализационным доходам относятся в том числе другие доходы, полученные организацией при осуществлении деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — другие доходы). Такие доходы отражаются не позднее даты их получения <14>.

С учетом вышеизложенного полагаем, что доход в виде cashback включается во внереализационные доходы в составе других доходов <15>.

В рассматриваемой ситуации приказом руководителя установлено, что датой включения других доходов в состав внереализационных доходов признается дата их начисления.

Таким образом, доход в виде cashback отражается в налоговом учете в прошлом месяце.

Таблица бухгалтерских записей

В рассматриваемой ситуации к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыт субсчет 76-8 «Расчеты с банком по доходу в виде cashback».

Содержание операций Дебет Кредит Сумма,

руб.

Первичный

документ

Бухгалтерские записи в прошлом месяце
Отражена сумма начисленного дохода в виде cashback <*> 76-8 90-7 150 Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в текущем месяце
Зачислена сумма дохода в виде cashback на банковский счет организации, к которому оформлена корпоративная дебетовая карточка 51 76-8 150 Выписка банка по банковскому счету,

платежный ордер