Корреспонденция счетов: Как учесть исправление ошибки, допущенной при получении дивидендов от белорусской организации, если она выявлена после сдачи годовой бухгалтерской отчетности?

Ситуация

В марте текущего года на расчетный счет организации зачислены дивиденды от белорусского ООО в размере 43 704,32 руб. Однако документ, свидетельствующий об их начислении, поступил в организацию несвоевременно. Поэтому до момента перечисления денежных средств задолженность по причитающимся к получению дивидендам не числится.

Согласно протоколу общего собрания участников ООО о распределении прибыли и направлении ее на выплату дивидендов от 25.10.2023 по итогам работы за III квартал 2023 г. организации начислены дивиденды в размере 49 664 руб. При их перечислении ООО удержало налог на прибыль в размере 5 959,68 руб.

На момент поступления дивидендов и протокола общего собрания участников ООО годовая бухгалтерская отчетность организации за 2023 г. уже утверждена.

Бухгалтерский учет

Дивиденды, причитающиеся организации, включаются в доходы от участия в уставных фондах других организаций и признаются доходами по инвестиционной деятельности в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате. Начисление дивидендов отражается по дебету субсчета 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» (абз. 5 п. 14, п. 24, 29 Инструкции N 102; ч. 13, 14 п. 59 Инструкции N 50).

В рассматриваемой ситуации организация этой записью должна была начислить причитающиеся к получению дивиденды в октябре 2023 г. Однако из-за несвоевременного поступления протокола общего собрания участников ООО начисление дивидендов в бухгалтерском учете произведено не было. Такая ситуация признается ошибкой и подлежит исправлению (абз. 4 п. 2, абз. 7 п. 8, п. 9 НСБУ N 80).

Поскольку эта ошибка влияет на показатели доходов организации за 2023 г. и выявлена уже после утверждения годовой бухгалтерской отчетности организации за этот период, ее исправление производят записью по дебету субсчета 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Исправление ошибки оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей установленные для первичных учетных документов сведения (ч. 2 п. 9, ч. 1 п. 12 НСБУ N 80).

Стоит отметить, что законодательство не содержит прямых норм, определяющих, в какой сумме в учете отражаются начисленные дивиденды (с учетом удержанного в соответствии с законодательством налога на прибыль или без него). Полагаем, что дивиденды следует включать в состав доходов по инвестиционной деятельности в полной сумме, которая подтверждается документами на их получение. Для рассматриваемого случая таким документом служит протокол общего собрания участников ООО (абз. 15 ст. 1, п. 1 ст. 10 Закона N 57-З).

При фактическом получении дивидендов сумма удержанного налога на прибыль отражается в составе прочих расходов по инвестиционной деятельности (абз. 5 п. 14 Инструкции N 102). В рассматриваемой ситуации признание удержанного налога на прибыль в составе прочих расходов по инвестиционной деятельности производится в марте текущего года при зачислении дивидендов на расчетный счет организации. Ошибочной такая операция не считается.

Налог на добавленную стоимость

Полученные организацией дивиденды при определении налоговой базы по НДС не учитываются (подп. 5.2 ст. 120 НК). Поэтому ошибка в их отражении на исчисление НДС не повлияет.

Налог на прибыль

Дивиденды, начисленные белорусскими организациями, признаются объектом обложения налогом на прибыль. Обязанность по его исчислению, удержанию и перечислению в бюджет возложена на налогового агента — белорусскую организацию, начислившую дивиденды. В рассматриваемом случае налоговым агентом выступает ООО (п. 1 ст. 167, п. 6 ст. 182, п. 4 ст. 186 НК).

В свою очередь, у организации, получающей такие дивиденды, их сумма в состав внереализационных доходов не включается и налогом на прибыль не облагается (подп. 4.7 ст. 174 НК).

Поэтому несвоевременное отражение в бухгалтерском учете причитающихся к получению дивидендов на правильность исчисления налога на прибыль в рассматриваемой ситуации не повлияло.

Стоит отметить, что полученные организацией дивиденды участвуют при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подоходному налогу, налогу на доходы) в случае начисления собственных дивидендов (п. 6 ст. 182, подп. 1.2 ст. 190, п. 10 ст. 199 НК).

Отражение допущенной ошибки в бухгалтерской отчетности

Так как годовая бухгалтерская отчетность за 2023 г. уже утверждена, из-за допущенной ошибки ее корректировать не нужно. Эта ошибка будет учитываться при составлении отчетности за 2024 г. (год, в котором она выявлена и исправлена). Для этого отражаемые в ней показатели прошлых лет нужно будет пересчитать таким образом, если бы ошибки никогда не было (п. 12 НСБУ N 80).

Из-за несвоевременного отражения суммы причитающихся к получению дивидендов в составе доходов организации могут измениться следующие показатели бухгалтерской отчетности за 2024 г.:

Формы бухгалтерской отчетности за 2024 г. Строки отчетности
Бухгалтерский баланс (графа 4 «На 31.12.2023») 250 «Краткосрочная дебиторская задолженность»,

460 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

а также итоговые строки:

290 «ИТОГО по разделу II»,

300 «БАЛАНС»,

490 «ИТОГО по разделу III»,

700 «БАЛАНС»

Отчет о прибылях и убытках

(графа 4 «За январь — декабрь 2023 г.»)

100 «Доходы по инвестиционной деятельности», в том числе 102 «доходы от участия в уставных капиталах других организаций»,

а также связанные с ними строки:

140 «Прибыль (убыток) от инвестиционной и финансовой деятельности»,

150 «Прибыль (убыток) до налогообложения»,

210 «Чистая прибыль (убыток)»,

240 «Совокупная прибыль (убыток)»

Отчет об изменении собственного капитала (графы 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 10 «Итого») 130 «Корректировки в связи с исправлением ошибок»,

140 «Скорректированный остаток на 31.12.2023»

Информацию о допущенных ошибках необходимо также отразить в примечаниях к бухгалтерской отчетности (подп. 52.3 НСБУ N 104).

Отметим, что из-за допущенных ошибок показатели 2023 г., отражаемые в отчетности за 2024 г., могут не совпадать с аналогичными показателями прошлогодней отчетности.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций Дебет Кредит Сумма,

руб.

Первичный

документ

Бухгалтерские записи в марте 2024 г.
Получены дивиденды 51 76-4 43 704,32 Платежное поручение,

выписка банка по расчетному счету

Отражено начисление причитающихся к уплате дивидендов за октябрь 2023 г. <*> 76-4 84 49 664,00 Бухгалтерская справка-расчет,

протокол общего собрания участников

Сумма удержанного налога на прибыль признана в составе расходов 76-4 91-4 5 959,68 Бухгалтерская справка-расчет,

протокол общего собрания участников

———————————

<*> Не участвует при налогообложении прибыли.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex