Вопрос: Организация применяет УСН без НДС. По договору комиссии физлицо (комитент) поручило организации (комиссионеру) найти фотографа на запланированное мероприятие. Согласно договору:

— стоимость услуг фотографа не должна превышать 1000 руб.;

— вся дополнительная выгода остается за комиссионером;

— комиссионное вознаграждение составляет 100 руб.

В договоре также прописан порядок определения расходов комиссионера на исполнение поручения и возмещения их комитентом.

Организация-комиссионер заключила договор с фотографом, стоимость услуг которого равна 600 руб. При этом понесены расходы на исполнение поручения в сумме 30 руб. Эти расходы возмещены комитентом.

Как в данном случае определяется налоговая база для расчета налога при УСН?

Ответ: При реализации услуг по договорам комиссии в налоговую базу включаются комиссионное вознаграждение и сумма дополнительной выгоды.

Обоснование: По договору комиссии организации-комиссионеру причитаются:

— комиссионное вознаграждение <1>;

— дополнительная выгода <2>;

— возмещение израсходованных на исполнение поручения сумм <3>.

В базу для расчета налога при УСН включаются выручка от реализации и внердоходы <4>. При этом для комиссионеров предусмотрен особый порядок определения валовой выручки. Так, при реализации услуг на основании договоров комиссии налоговой базой для налога при УСН будет являться сумма комиссионного вознаграждения и дополнительной выгоды <5>. Сумма же возмещения расходов комиссионера при исполнении поручения не поименована в качестве элемента налоговой базы. Это значит, что она не участвует в расчете валовой выручки, следовательно, налогом при УСН не облагается.

В данном случае в валовую выручку для расчета налога при УСН включаются:

— комиссионное вознаграждение — 100 руб.;

— дополнительная выгода в размере 400 руб. (1000 — 600).

Поступившее от комитента возмещение израсходованных на исполнение поручения сумм (30 руб.) налогом при УСН не облагается.

Таким образом, налог в указанной ситуации нужно будет уплатить от суммы в 500 руб. (100 + 400).