Вопрос: Организация применяет УСН с учетом в Книге. Организация подала в суд о взыскании дебиторской задолженности за реализованный товар. На основании определения экономического суда о возбуждении производства по делу о банкротстве должника, был заключен договор уступки права требования, в результате которого новым должником организации стало физическое лицо — учредитель организации должника — в порядке привлечения к субсидиарной ответственности. Долг первоначального должника считается погашенным. При этом реально выручка не получена. Нужно ли в связи с этим на дату заключения договора уступки прав требований исчислить налог при УСН на сумму долга первоначального должника и указанную в договоре?

Ответ: На дату заключения договора уступки права требования организация, применяющая УСН с ведением учета в Книге, должна отразить выручку от реализации товара в сумме, равной долгу организации-должника, указанную в договоре уступки права требования, и исчислить налог при УСН.

Обоснование: Юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, которое не в состоянии удовлетворить требования кредиторов, в судебном порядке может быть признано экономически несостоятельным (банкротом) с дальнейшей санацией или ликвидацией <*>.

Если экономическая несостоятельность (банкротство) должника — юридического лица вызвана собственником его имущества, учредителями (участниками) или иными лицами, в т. ч. руководителем должника, имеющими право давать обязательные для должника указания либо имеющими возможность иным образом определять его действия, то такие лица при недостаточности имущества должника для расчета с кредиторами солидарно несут субсидиарную ответственность по обязательствам должника. Иски о привлечении к субсидиарной ответственности вышеуказанных лиц предъявляются в хозяйственный суд управляющим в производстве по делу об экономической несостоятельности (банкротстве) на сумму неудовлетворенных требований кредиторов после открытия ликвидационного производства, и рассматриваются судом до вынесения определения о завершении ликвидационного производства <*>.

Как правило задолженность субсидиарных должников — физических лиц исчисляется большими суммами и перспектива ее погашения длительна либо сомнительна, что не позволяет завершить ликвидацию организации-банкрота в установленные сроки. В связи с этим управляющими применяется такой способ прекращения обязательств как уступка права требования дебиторской задолженности конкурсным кредиторам в счет погашения долга. Организация-банкрот (первоначальный кредитор) по договору уступки требования передает организации-продавцу товара (новому кредитору) право требования взыскания задолженности с физического лица — субсидиарного должника и в дальнейшем не отвечает за неисполнение этого требования должником <*>.

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки, которой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов <*>.

Организациям, применяющим УСН, при соблюдении критериев и условий, предусмотренных в п. 1, 2 ст. 333 НК предоставлено право вместо ведения бухгалтерского учета и отчетности вести учет в Книге. Такими организациями выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается по принципу оплаты — по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав <*>.

Для организаций, отражающих выручку от реализации по принципу оплаты, датой отражения выручки является:

— дата оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были отгружены (выполнены, оказаны), переданы до дня либо в день оплаты;

— дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в отношении которых оплата поступила до этой даты (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток) <*>.

При этом под датой оплаты понимается не только дата зачисления (поступления) денежных средств на счета в банках, в кассу, электронный кошелек, т.е. фактического получения оплаты, но и дата прекращения обязательства перед организацией по оплате, в т. ч. в результате зачета, уступки организацией права требования другому лицу <*>.

Исходя из вышеизложенного, на дату заключения договора уступки права требования прекращаются обязательства покупателя перед продавцом по оплате реализованного товара, и для организации, применяющей УСН с ведением учета в Книге, дата заключения договора является датой оплаты реализованного товара, на которую следует отразить выручку от реализации в сумме, равной долгу организации-должника, указанную в договоре уступки права требования, и исчислить налог при УСН.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex