Вопрос: Белорусская организация в апреле 2017 г. обнаружила ошибку в исчислении НДС за 2016 год. А именно: в декабре 2016 г. она перечислила нерезиденту аванс за услугу, местом оказания которой является территория Беларуси, но НДС не исчислила. Отчетным периодом по НДС является квартал. Нужно ли организации представить уточненную налоговую декларацию по НДС за IV квартал 2016 года?

Ответ: Если организация в апреле 2017 г. обнаружила, что она неверно исчислила НДС за IV квартал 2016 года, то необходимо подать уточненную налоговую декларацию по НДС за IV квартал 2016 года.

Обоснование: Если белорусская организация приобретает у нерезидента услуги, местом реализации которых является территория Беларуси, то она должна исчислить и уплатить НДС. Моментом фактической реализации услуг при этом признается день совершения платежа (или день иного прекращения обязательств заказчиком) <1>.

В рассматриваемой ситуации белорусская организация совершила авансовый платеж нерезиденту в декабре 2016 г. Соответственно налоговую базу и исчисленную сумму НДС она должна была отразить по строке 13 раздела I части I налоговой декларации по НДС за IV квартал 2016 года <2>. Но она этого не сделала.

Ошибка, которую организация обнаружила в апреле 2017 г., относится к прошлому налоговому периоду. Поэтому организации необходимо представить уточненную налоговую декларацию по НДС за IV квартал 2016 года. При этом в разделе V по строке «Декабрь» она должна отразить сумму НДС, подлежащую доплате. Отметим, что на титульном листе такой декларации организация должна поставить признак внесения изменений — знак «X» <3>.